抵销分录中涉及递延所得税处理.doc

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1、抵销分录中涉及递延所得税处理严可为2014.9.29结论：抵销分录中涉及递延所得税处理都可以理解为，先抵期初，再抵差额（期末-期初）。根据抵销分录中分别“坏账准备”“存货”“固定资产”增减变动净额×25%=递延所得税资产期末余额，期末–期初、来确定。（因为计税基础不受抵销分录影响，“坏账准备”“存货”“固定资产”增减变动净额就是账面价值的变动，即本期期末可抵扣暂时性差异余额，即为递延所得税资产期末余额，与期初比，就是递延所得税资产本期发生额）一、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（三）内部应收账款计提坏账准

2、备的抵销。先抵期初，再抵期末（四）内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理。先抵期初，再抵期末首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）贷：递延所得税资产然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）总结：1.坏账准备的抵销，先抵坏账准备期初余额，再抵差额（期末余额-期初余额）2.递延所得税资产

3、的抵销，先抵期初余额，再抵差额（期末余额-期初余额）递延所得税资产期末余额=坏账准备期末余额×25%或者，也可以根据抵销分录中“坏账准备”增减变动净额×25%=递延所得税资产期末余额，期末–期初、来确定。（第一年三笔抵销分录：先抵应收应付期末余额1笔，再抵坏账准备1笔，最后抵递延所得税资产1笔）（第二年五笔抵销分录：先抵应收应付期末余额1笔，再抵坏账准备先抵期初再抵差额2笔，最后抵递延所得税资产先抵期初再抵差额2笔（第二年除非与第一年相等或为0））【例题】P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2013年系首

4、次编制合并财务报表。（应收应付为500）抵消分录为：借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6.25　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25（25×25%-0）连续编制合并财务报表情况：（1）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。（应收应付为500）抵消分录为：借：应付

5、账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25（年初）（2）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。（应收应付为600）借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600借：应收账款

6、——坏账准备　　　　　　　　　　　　25　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5应抵消递延所得税资产余额=30×25%=7.5（万元）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.25（30×25%-6.25）（3）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目

7、为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。（应收应付为400）借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5应抵消递延所得税资产余额=20×25%=5（万元）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25　贷：递延所得税资产