从企业的双重属性看会计信息失真

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1、从企业的双重属性看会计信息失真摘要：会计信息的真实性是会计信息质量的基础，会计信息失真的普遍存在成为会计进一步发展不可逾越的鸿沟。企业是会计信息失真的主要滋长地，也是治理会计信息失真的主战场，本文通过对企业双重属性的分析认为，会计信息失真是一个复杂的问题，由于中国企业面临的一些特殊问题，这种复杂性尤为突出，将信息失真的责任推给任何一方都是不恰当的，只有全面认识会计信息失真的原因，才可能逐一击破，找到根除会计信息失真的方法。　　关键词：会计信息失真；企业；属性　　一、企业是会计信息失真的主战场　　查特菲尔德说过，会计是反映性的，它的发展“与经济

2、的发展密切相关”；而在本质上，“经济学是对稀缺产权的研究”（菲吕博腾，1994），因此，会计的主要工作是为稀缺产权的拥有者提供信息服务，会计数千年的历史也证实了这一点。从简单刻记到官厅会计，进而到庄园会计，会计的服务对象都是掌握着当时社会最稀缺资源的集团——氏族、国家和庄园主。当人类社会步入市场经济，资本成为了最稀缺的资源；资本的本质属性在于其增殖性，而增殖是在生产过程中实现的，企业作为市场中的主要生产组织，成为新的稀缺资源的拥有者，也顺理成章地成为了现代会计的主要服务对象。　　会计为企业提供的信息服务应符合决策有用性的要求，这就是会计信息质

3、量。各国在会计准则中都制定了形形色色的信息质量要求，而最普遍也是最本质的莫过于会计信息的真实性（可靠性）原则了。如果会计信息不真实，那么决策有效性只不过空中楼阁罢了，真实性是会计信息质量的核心内容和本质属性。然而，目前中国乃至全世界的会计失真现象非常猖獗，企业，作为会计信息的主要服务对象，成为会计信息失真的滋生地，也是我们治理会计信息失真的主战场。　　二、企业双重属性与会计信息失真　　1．企业概念的混淆：对会计信息供给的影响。　　在第一部分的论述中似乎存在一个问题，氏族也好，皇权也罢，都是资源的拥有者，与我们平常所指的企业并非同一概念，怎么能

4、相提并论呢？一方面，在市场经济社会，资本散布于社会的各个角落，很难找到一个统一的代表集团；另一方面，企业的概念正在发生变化，而这一点在会计学的研究中并没有得到应有的重视。　　（1）传统意义上的企业和会计责任。传统意义上的企业是由经营者控制的单位，经营者和企业盈利行为的利害关系不大，但与企业的投资者、债权人之间存在一定的委托-代理关系，因此他要向两者提供一定信息以证明其代理成果。当提及企业有向外提供会计信息责任时，我们所指的应是这一概念上的企业。　　（2）经济意义上企业和会计信息。会计是一项服务于经济实体的社会活动，它所对应的应该是经济意义上的

5、企业，即由一系列契约联结而成的经济实体，而通常意义上的企业，即企业经营者，也仅仅是契约一方。会计利用自己的专业知识，将散布于企业各个角落的数据收集起来，并加工成信息，这些信息是契约各方决策的基础。为了获得最大的收益，契约各方都需要真实的信息作为其缔约的基础，也需要不偏不倚的信息来评价契约履行情况，并据此进行利益分配，可以毫不夸张的说，会计是企业利益分配的信息基础。为了保证信息的客观公正，会计应该独立于契约各方，会计机构按照一定的会计方法和规则，将收集到的数据加工为会计信息，请注意，这里的加工不应掺杂任何契约方的意愿，而契约各方则根据自己的要求

6、将其加工为对决策有用的知识。　　（3）两种概念的区别和会计信息失真。由于企业的概念的混淆，我们并没有发现，在现有的会计制度下，会计不是直接向信息使用者提供信息，除了企业经营者以外，投资者、债权人、政府、供应商等信息使用者获得的都是二手信息，是按照经营者的意愿加工而成的会计知识。一方面，由于知识的限制，会计信息使用者很难分清会计信息和会计知识之间的差别，另一方面，企业经营者承担了全部信息加工成本，自然也有理由利用会计资料传递他们的私人信息。会计受制于企业经营者，而偏离了契约他方的需要。　　2．中国企业的现状：对会计信息使用和监管的影响。　　企业

7、概念的模糊使得人们对于会计信息失真问题的复杂性认识不够，由于中国企业面临的一些特殊问题，这种复杂程度尤为明显。　　（1）所有者缺位。由于产权不明晰，我国权益资本和债权资本的两大所有者——国家和国有银行，都存在严重的缺位问题；而其它小股东一般也只能寄希望于资本市场解决自身信息不对称的问题。他们均没有动力成为会计信息质量的监管人，也不会花精力来准确理解会计的基本原理，将既有的会计知识还原为无偏见的会计信息，进而转化为对自身最有用的会计知识。即使没有出现舞弊现象，会计信息也可能会由于利用不正确而出现失真。　　（2）内部人控制。中国企业是计划经济体制

8、下成长起来的，企业管理层在公司化过程中获得了与其责任不相称的控制权，“内部人控制”现象普遍存在，企业经营者对会计的控制更突出地表现为企业高级管理层对企业的控制。会计