从企业的双重属性看会计信息失真

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1、___________________________________________________________________________________________从企业的双重属性看会计信息失真摘要：会计信息的真实性是会计信息质量的基础，会计信息失真的普遍存在成为会计进一步发展不可逾越的鸿沟。企业是会计信息失真的主要滋长地，也是治理会计信息失真的主战场，本文通过对企业双重属性的分析认为，会计信息失真是一个复杂的问题，由于中国企业面临的一些特殊问题，这种复杂性尤为突出，将信息失真的责任推给任何一方都是不恰当的，只有全面认识会计信息失真的原因，才可能逐一击破，找到根除会计信息失真

2、的方法。　　关键词：会计信息失真；企业；属性　　一、企业是会计信息失真的主战场　　查特菲尔德说过，会计是反映性的，它的发展“与经济的发展密切相关”；而在本质上，“经济学是对稀缺产权的研究”（菲吕博腾，1994），因此，会计的主要工作是为稀缺产权的拥有者提供信息服务，会计数千年的历史也证实了这一点。从简单刻记到官厅会计，进而到庄园会计，会计的服务对象都是掌握着当时社会最稀缺资源的集团——氏族、国家和庄园主。当人类社会步入市场经济，资本成为了最稀缺的资源；资本的本质属性在于其增殖性，而增殖是在生产过程中实现的，企业作为市场中的主要生产组织，成为新的稀缺资源的拥有者，也顺理成章地成为了现代会计的主要

3、服务对象。　　会计为企业提供的信息服务应符合决策有用性的要求，这就是会计信息质量。各国在会计准则中都制定了形形色色的信息质量要求，而最普遍也是最本质的莫过于会计信息的真实性（可靠性）原则了。如果会计信息不真实，那么决策有效性只不过空中楼阁罢了，真实性是会计信息质量的核心内容和本质属性。然而，目前中国乃至全世界的会计失真现象非常猖獗，企业，作为会计信息的主要服务对象，成为会计信息失真的滋生地，也是我们治理会计信息失真的主战场。　　二、企业双重属性与会计信息失真6____________________________________________________________________

4、_________________________________________________________________________________________________________________　　1．企业概念的混淆：对会计信息供给的影响。　　在第一部分的论述中似乎存在一个问题，氏族也好，皇权也罢，都是资源的拥有者，与我们平常所指的企业并非同一概念，怎么能相提并论呢？一方面，在市场经济社会，资本散布于社会的各个角落，很难找到一个统一的代表集团；另一方面，企业的概念正在发生变化，而这一点在会计学的研究中并没有得到应有的重视。　　（1）传统意义上的企业和会计责任。传

5、统意义上的企业是由经营者控制的单位，经营者和企业盈利行为的利害关系不大，但与企业的投资者、债权人之间存在一定的委托-代理关系，因此他要向两者提供一定信息以证明其代理成果。当提及企业有向外提供会计信息责任时，我们所指的应是这一概念上的企业。　　（2）经济意义上企业和会计信息。会计是一项服务于经济实体的社会活动，它所对应的应该是经济意义上的企业，即由一系列契约联结而成的经济实体，而通常意义上的企业，即企业经营者，也仅仅是契约一方。会计利用自己的专业知识，将散布于企业各个角落的数据收集起来，并加工成信息，这些信息是契约各方决策的基础。为了获得最大的收益，契约各方都需要真实的信息作为其缔约的基础，也需

6、要不偏不倚的信息来评价契约履行情况，并据此进行利益分配，可以毫不夸张的说，会计是企业利益分配的信息基础。为了保证信息的客观公正，会计应该独立于契约各方，会计机构按照一定的会计方法和规则，将收集到的数据加工为会计信息，请注意，这里的加工不应掺杂任何契约方的意愿，而契约各方则根据自己的要求将其加工为对决策有用的知识。　　（3）两种概念的区别和会计信息失真。由于企业的概念的混淆，我们并没有发现，在现有的会计制度下，会计不是直接向信息使用者提供信息，除了企业经营者以外，投资者、债权人、政府、供应商等信息使用者获得的都是二手信息，是按照经营者的意愿加工而成的会计知识。一方面，由于知识的限制，会计信息使用

7、者很难分清会计信息和会计知识之间的差别，另一方面，企业经营者承担了全部信息加工成本，自然也有理由利用会计资料传递他们的私人信息。会计受制于企业经营者，而偏离了契约他方的需要。　　2．中国企业的现状：对会计信息使用和监管的影响。6______________________________________________________________________________________