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1、第17卷第1期河南财政税务高等专科学校学报Vol.17.No.12003年2月JournalofHenanFinance&TaxationCollegeFeb.2003从博弈论看会计信息失真问题李然(河南财经学院会计系,河南郑州450002)[关键词]会计信息失真;博弈论;严格下策[摘要]会计信息失真主要是由投资者和经营者之间、会计人员之间以及经营者与审计人员之间的博弈状况所决定的,改变这种状况的途径在于健全法律,减少会计人员和审计人员对于经营者的依附关系。[中图分类号]F230;F224.32[文献标识码]A[文章编号]1008-5793(2003)01-0032-04近年来,会
2、计信息失真问题日益严重。银广夏、拥有剩余求偿权的经营者却掌握着企业的日常经营安然、世界通信等一系列事件的曝光,使得人们对会信息。所有者只能通过经营者提供的会计信息来决计信息的信任度几乎降为零。会计信息失真是多方定经营者的报酬以及是否继续进行投资。这样,具有面因素造成的:经营者为了筹集更多的资金或获取信息优势的经营者为了实现其自身效用最大化,就更多的报酬而指示造假;会计人员为了取悦领导而可能歪曲披露企业的某些会计信息。执行造假;审计人员为了自身的经济利益而发表虚由于信息不对称,投资者在进行决策时必须考假审计意见协同造假。本文试以博弈论对会计信息虑到经营者提供虚假信息的可能性,而经营者
3、在披失真问题进行分析,进而提出解决会计信息失真问露会计信息时也要考虑到投资者在信息披露以后所题的途径。作出的反应。投资者和经营者之间的博弈矩阵可用博弈即一些个人、组织面对一定的环境条件,在图1表示。一定的规则下,同时或先后、一次或多次从各自允许选择的行为或策略中进行选择并加以实施,从中各自取得相应结果的过程。博弈论研究的是博弈各方之间的对抗、竞争或在面对一种局面时的对策选择。虽然在18世纪初有学者已经对具有策略依存特点的决策问题进行了零星研究,但博弈论的真正发展还是在20世纪。1944年,诺依曼和摩根斯坦合著的《博弈论和经济行为》一书的出版标志着系统的博弈图1中数据代表投资者和经营
4、者在各种情况下理论的初步形成。现在博弈论正越来越多地应用于所得到的利益。在这个博弈过程中,我们假设双方均经济学理论及实践中。能考虑到对方的策略。从图中我们可以看出(1,1)并一、投资者和经营者之间的博弈不是博弈的均衡点。因为对于经营者来说,选择披露股份公司是现代企业的主要组织形式,而股份真实的信息是其“严格下策”,即无论投资者选择投公司最基本的特点就是所有权与经营权分离。拥有资还是不投资,经营者披露虚假会计信息所得到的所有权的投资者并不参与企业的日常经营管理,不[收稿日期]2002-12-10[作者简介]李然(1977-),女,河南淅川人,河南财经学院会计系2001级硕士研究生。·
5、32·收益均比披露真实会计信息所得到的收益高。这样,不同的选择。为了便于讨论,我们考虑两个会计人员消去经营者的“严格下策”后,得到图2。不同的选择所导致的后果:如果一个不执行作假指令,另一个执行作假指令,则执行的会计人员获益;如果都拒绝执行会计造假指令,则一起面临报复的风险;如果一起执行作假指令,则双方都得不到好处。此时,会计人员已经陷入“囚徒困境”。由此可以得出图5的矩阵。在这两个策略组合中,投资者肯定会选择(0,1)这个组合,即选择不投资。这种情况的出现对经济发展是极其不利的。如果我们在经营者和投资者的博弈之间加入法律环节,即如果经营者披露虚假的会计信息使投资者遭受损失,则经营
6、者不仅不能获取收益,而且还要受到惩罚。这样情况会有所不同,此图5中数据表明博弈双方在各种情况下所得到时图1变为图3。的收益。对于会计人员1来说,选择不执行是其“严格下策”。把会计人员1的“严格下策”消去,则剩下的策略组合为图6。同样,对于会计人员2来说,选择不执行也是其此时,对于投资者来讲,不投资是其“严格下“严格下策”。再把会计人员2的“严格下策”消去,则策”。消去投资者的“严格下策”后,矩阵为图4。剩下惟一的一组策略组合(0,0),即双方都执行造假指令。目前在我国,会计人员对企业领导的依附过强,会计人员在面对领导的造假授意时,考虑到与其他会计人员的博弈,往往会选择执行造假。三、
7、经营者与审计人员之间的博弈于是,均衡点就变为(1,1),即企业真实披露信企业经营者所提供的会计信息必须经审计人员息,投资者作出投资的决策。由此可以看出,对经营审计后才能对外公布,这是为保证会计信息的真实者披露虚假会计信息的行为进行惩罚,对于提高会性而设置的一道屏障。但是,在目前的情况下,由企计信息质量、保护投资者利益是极其重要的。从我国业的经营者来决定聘请哪家会计师事务所,其审计目前的情况来看,惩处经营者披露虚假会计信息方费用的高低以及是否被续聘都是由经营者决定的,面
