公立医院内部控制的管理现状及建议

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1、公立医院内部控制的管理现状及建议高　婕（杭州市中医院，浙江杭州310007）摘　要：随着医改的不断深入，医疗环境的变化，公立医院在日常经营过程风险因素在增加。如何有效控制风险的发生，成了政府和医院管理者迫切需要解决的问题，而内部控制制度的建立与执行是预防和管理风险的有效手段。长期以来，公立医院的内部控制较为薄弱，管理者对内部控制的理解大多仅停留在财务部门内部，对内部控制理论、规范的研究不足，内部审计人员素质不高，这些问题都充分暴露出当前公立医院内部控制制度建立和执行过程中的所遇到的阻力。因此，建立健全公立医

2、院的内部控制制度、提高内控行为的执行效率是医改过程中，公立医院必须面对和解决的重要问题之一。..关键词：内部控制；公立医院；内部审计中图分类号：F235文献标志码：A：1000-8772（2014）22-0258-02收稿日期：2014-07-12简介：高婕（1984-），女，汉族，浙江杭州人，会计师，硕士，研究方向：会计学。一、内部控制及其相关概念内部控制最早起源于古埃及、古罗马时代。1992年，美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会（COSO委员会）发布了《内部控制一一整体框架》即COSO报告，基本

3、确立了内部控制的框架。但是，直到2000年后，安然、世通等大型公司的几起会计舞弊案的爆发，各国又引发了新一轮的研究热潮。美国于2002年出台了《萨班斯—奥克斯利法案》（SOX），美国证券交易委员会（SEC）也据此发布了《最终规则一一管理层对财务报告内部控制的报告及其对定期披露的证明》，要求凡是受证券交易法条款约束的公司，均需在年报中披露其内部控制评估报告。2004年9月，COSO委员会结合SOX的要求，提出《COSO企业风险管理框架》，将内部控制框架的目标和要素做了重新调整，确立了四个目标和八个要素。而我国

4、内部控制研究主要是从上世纪90年代起步的。1996年12月中国注册会计师协会在独立审计的具体准则中对内部控制的定义、内部控制的内容等作了规定。2003年中国内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第5号一一内部控制审计》中，参照了美国COSO委员会对内部控制的解释，指出内部控制是组织内部为了实现经营目标，保护资产完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营效率及效果，而采取的各种政策和程序。其要素分为控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个部分。随后2008年及2010年，财政部、证监会等部门先后联合下发

5、了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，要求所有企业都要制定并组织实施内部控制制度，并对执行的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。这两部规范的发布，标志着我国基本建成了企业内部控制规范体系。在内部控制系统中，内部会计控制是核心。它包括了授权与审批，记账、编制财务报表，保管财务资产等不相容岗位的分离制度，财务的实物控制及内部评审控制等。内部审计则是内部控制系统的另一重要组成部分，内部审计人员通过监督组织的业务活动，评审内部控制制度是否有效并提出改进建议，从而降低组织经营风险，提高经营效

6、益，是对内部控制的一种再控制。然而，综观国外内的研究文献，研究多以企业作为研究主体，甚少涉及对非营利组织如公立医院的研究。与普通企业相比，公立医院受经济周期因素的影响较少，破产风险较小，但作为最主要的医疗服务提供者，面对来自民营医院、其他医疗机构日益激烈的竞争，公立医院必须建立起符合其自身条件的内部控制制度，并不断的完善改进，以确保其战略目标的达成。但是，近年有关医院财务舞弊事件时有发生，正说明了当前公立医院的内部控制薄弱和落后，除了加强廉政教育，弥补制度的缺失也成为十分紧迫的问题。二、公立医院内部控制制度

7、的目标特点公立医院作为一类公益性的组织形式，在目标、日常运营方面有很多的不同。首先，公益性是公立医院的最高战略目标。虽然公立医院属于财政差额补助单位，需要从日常医疗活动中得到必要成本补偿，但其主要任务还是为了满足广大人民群众的医疗需求。其次，公立医院经营活动缺乏独立性，在区域规划、医疗服务价格制订、采购、盈余分配等重大事项仍然需要依照政府的相关规定。再次，与一般企业相比，公立医院的经营管理活动可能更为复杂。许多公立医院肩负着医疗、科教等多种社会职能，且医疗服务具有很高的专业的要求及标准，医患间存在着严重的信

8、息不对称。此外，面临运营和医疗技术的双重风险。与企业的生产制造、销售相比，医学是一门经验科学，受医疗技术水平限制，医院在提供服务的过程中，面临着很大的职业风险。基于以上的特殊性，公立医院在内部控制的目标、特点上也与企业有着一定的区别，即在保证医疗服务的效率和效果、更好地为服务患者服务的基础上，实现对资产的安全完整和有效利用，并遵循法律法规、确保信息的真实。三、我国公立医院内部控制制度的现状（一）医院内部控制的制度