非营利组织的费用误报及其治理

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1、非营利组织的费用误报及其治理　　摘要：文章在阐述非营利组织费用误报的危害性的基础上，分析非营利组织费用误报的原因并提出治理对策，以促进我国非营利组织的健康发展。　　关键词：非营利组织；费用误报；治理　　　　近年来，部分非营利组织会计实施中的非理性行为越来越多，普遍存在重视资金筹集，忽视费用核算与管理的问题。如有些非营利组织虽然从事筹资活动，但是其筹资费用却为零；有些组织只有管理费用却没有业务支出等等。为了使非营利组织能更好地完成组织使命，使有限的资源充分发挥作用，吸引更多的资源投入，提高组织的决策能力及组织成员的服务效率，应加强对非营利组织费用误报的治理，满足

2、国家、社会、消费者等各方面的需求。　　　　一、非盈利组织费用误报的危害　　　　（一）危害非营利组织本身的生存和发展　　非营利组织的特征之一是不以营利为目的。所谓不以营利为目标，是指非营利组织在活动过程中所获取的收入，必然服务于组织的基本使命，向社会提供更多数量和更高质量的服务，以保证组织长期健康发展。但如果非营利组织不考虑经济效果、低效高耗，将使非营利组织长期入不敷出，组织原有的规模和服务能力萎缩，影响出资人的信心，社会公信力的下降，使其难以从外部获得充足资金来改变现状，组织的生存和发展难以维系。　　（二）导致社会资源误分配　　非营利组织不具有营利性特征，但其

3、披露的财务信息却具有经济后果和财富分配效应，是引导资财提供者做出捐助决策时的最主要信息，对相关比率的操纵可能导致捐赠者费用的误分配。　　（三）降低非营利组织的决策能力　　会计信息是投资决策的基础，非营利组织的费用误报及其对财务报告的操纵将不能正确反映组织开展的各种项目利用资源的效益情况，可能导致其资源不能被有效利用，不利于组织活动和管理的改善，难以找到提高效益和竞争力的关键点和进行正确的决策。　　（四）无法全面公允地考核非营利组织员工的工作绩效　　合理的费用核算能提高组织成员有效利用有限资源的意识，发挥成员的主观能动性，提高服务的效率。费用误报将导致非营利组织

4、无法全面公允地考核组织成员的工作业绩，难以调动所有员工的积极性和创造性。　　　　二、非营利组织费用误报的原因分析　　　　我国非营利组织费用误报既有外部环境的影响，也与组织的人员素质、道德观念以及组织内部的运行机制有关。其主要原因有以下方面：　　（一）非营利组织的代理问题　　委托-代理关系实质上是一种契约关系，在这种契约关系下，一个人或更多的人（即委托人）聘用、授权另一个人（即代理人）代表他们的利益来从事某些活动，代理人则通过完成委托人指定的活动而获取应得的报酬。由于契约不可能无成本的签订和实施，所以无论所有权结构如何，大多数组织都面临代理问题。在营利组织中，负

5、责经营决策的管理者与委托人具有不同的利益目标函数，且有追求自身效用函数最大化的倾向，在代理过程中存在着采取机会主义行为的可能性，于是产生了代理问题。　　经济学家认为在非营利组织内，由于不存在享有转让净现金权利的代理人，因而不存在剩余索取权。剩余索取权的缺失避免了资源提供者和剩余索取者之间的代理问题。然而，剩余索取权的缺失却没有消除其他代理人的机会主义行为，而且与营利组织相比，非营利组织的委托-代理问题比营利组织更为严重。管理者可能会有各种理由来消耗比有效提供产品或服务所需资源更多的资源，从而产生代理成本。如果管理者不能被捐赠者有效监督，代理成本可能会加大。捐赠

6、者认为根据业务支出比率对管理者进行管理补偿是实现捐赠者和管理者目标一致的一种途径，当管理者的效用最大化时捐赠者的效用也达到最大化，从而降低了代理成本。当会计信息被用来作为确定管理者薪金和捐赠者的决策依据时，管理者是很乐意披露能够表明非营利组织是有效运行的会计信息的。许多关于营利组织的研究表明：当根据财务指标来确定管理者的奖金时，管理者有为了提高薪金而操纵盈余的经济动机。国外研究表明在非营利组织中管理者为了提高薪酬在财务报告中有费用误报现象，将发生的一些费用从筹资费用转入业务支出。　　（二）评估制度不健全　　非营利组织的资金来源主要取决于资财提供者的捐助。为实现

7、筹资目的，非营利组织有内在动力向潜在的资财提供者提供能反映其财务状况、业务活动情况和现金流量等的财务报告。2005年1月1日开始实施的《民间非营利组织会计制度》要求非营利组织向使用者提供反映组织财务状况及其变动情况等方面的财务信息，但是并没有一个评估机构能够提供科学的、可操作的资金使用效益考核评价指标体系作为资财提供者捐赠决策的依据。资财提供者，包括政府、企业、国际性机构、私人等，他们一般都远离非营利组织的日常运作及项目开展，在他们决定是否对某一非营利组织进行捐助时，非营利组织的财务报告是其决策时的主要信息依据。许多研究表明，捐赠者使用会计指标（业务支出比率和

8、筹资费用率）来监督非营利组织的效率，以