会计准则中有关公允价值应用的问题及对策

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1、会计准则中有关公允价值应用的问题及对策为实现我国会计准则与国际会计惯例的趋同性，我国2006年颁布了新《企业会计准则》并引入了公允价值计量属性。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量对会计信息的生成和呈报带来了重大影响。本文在对公允价值在我国会计准则中的应用情况及存在的问题和解决对策进行了详细阐述。关键词：公允价值;会计准则;应用;问题;对策　　公允价值（FairValue）亦称公允市价、公允价格。是熟悉市场情况的交易双

2、方在公平和自愿交易的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值是我国新会计准则对计量属性进行的较大改进，其实施使我国会计准则与国际会计准则更具趋同性。　　1公允价值在我国会计准则中的应用　　1.1公允价值对投资性房地产的计量　　投资性房地产是以赚取租金，实现资本增值为目的的。《企业会计准则第3号--投资性房地产》为企业的投

3、资性房地产提供了公允价值计量模式，并以其为主导。允许企业对投资性房地产，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的条件下，企业可以采用公允价值计量模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过"公允价值变动损益"对企业利润产生影响，而不再单独计提。　　1.2公允价值对金融资产的计量　　根据《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》[1]规定，公允价值是金融资产最相关的计量，也是衍生工具唯一的相关计量。以公允价值计量

4、的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。公允价值计量属性要求必须有“客观证据表明”发生减值才能计提减值准备，与老准则中

5、将应收帐款等需计提减值准备的资产作为金融资产处理的孰低法存在根本上的差异。　　1.3公允价值对其他业务的计量　　新会计准则体系中，当前的准则中有17个项目应用了公允价值计量属性。例如：非货币性交易、债务重组和非共同控制下的企业合并及股份支付等交易或事项。对于企业间具有商业实质，且换出和换入资产的公允价值能够计量的非货币性资产交换，可采用公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。而同类业务在原会计准则下只以换出资产的账面价值作为换如成本，无法确认企业损益；《新会计准则第12号——债务重组》中规定

6、，如果企业在债务重组中用以清偿债务的非现金资产的公允价值高于其账面价值，则高出的部分确认为债务重组利得，计入当期损益；《新会计准则第20号——企业合并》规定，对非共一控制下的企业合并采取公允价值，购买方在购买日对作为企业合并付出的资产、发生或承担的负债需的公允价值与其账面价值的差额，体现在企业当期损益中。企业合并形成的母子公司，由母公司记录企业合并中取得的子公司资产、负债的公允价值，期末财务报表应以公允价值为基础调整子公司财务报表。《新会计准则第11号——股份支付》规定，以权益结算的股份支付换取职

7、工服务的，其服务的公允价值能进行可靠计量的，要以授予职工及其他方权益工具的公允价值计量[2]。　　2公允价值的运用中存在的问题　　2.1公允价值相关概念的界定不清　　公允价值的概念经实际运用的检验证明存在概念界定不清的问题，首先，表现在公允价值概念无法体现交易主体的虚拟性。公允价值的确定是以活跃市场价格为预期值，而不考虑特定个体参与交易目的。事实上，公允价值的交易主体是“市场参与者”，而不是概念中的交易双方。其次，公允价值概念对其相关属性阐述不清。新企业会计准则并未对“市场”、“市场参与者”、“交

8、易”、“价格”等与公允价值概念表述中相关的名词作出明确的阐述，相关属性描述不清不利于会计信息的准确性、会对计量与审计各资产与负债的公允价值造成障碍。　　2.2国内市场环境不够成熟，公允价值难以确认　　我国尚处于市场经济的发展时期，国内市场环境还不够成熟，相关市场信息偏少，价格体系也不完善，各种原有经济形势造成的非市场化的影响依然存在，影响着活跃市场的发展。而国际上公允价值的确定通常都需要有借鉴同类资产或负债活跃市场的报价并运用现金流、折现率等估价技术进行确定。相比之下，我国应用公允