论“营改增”对金融业的税收影响

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1、论“营改增”对金融业的税收影响　　中图分类号：F830文献标识码：A　　：1004-4914（2016）05-125-02　　2016年3月18日，国务院常务会议作出全面推进营改增试点的部署，总理明确表示，要确保所有行业税负只减不增。3月23日，财政部、国家税务总局联合下发《关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》（36号文），自5月1日起，金融业纳入试点范围，全面开征增值税，并适用6%的税率。　　目前，金融业属于营业税的征税范畴，其缴纳的税收额占税收总额的20%，因此，金融业“营改增”影响巨大，涉及面广，波及主体多，引发社会各界关注。　　一、什么是营业税和增值税　　在

2、我国税收收入结构中，一部分为流转税，一部分为所得税，另外还有其他一些税收，共计三大部分，其中流转税占比55%。流转税涵括增值税、营业税、消费税，其中增值税占比60%，营业税占比30%，因此，合计计算，增值税和营业税占税收总额的比值为40.5%左右。　　简单来说，增值税，是对商品或劳务的增值额征收的一种税，由销项税减去进项税计算而得，其征税主体所处领域主要为制造业。营业税，是对商品或劳务的营业额征收的一种税，由营业额乘以商品或劳务对应税率计算而得，其征税主体所处领域主要为服务业。　　金融业“营改增”，即把按营业税缴纳的应税项目转变为按增值税缴纳，以实现税收结构的调整。　　

3、举例来讲，假设B商品买入价为100元，转手卖出价为200元，则商品增值额为100元。营业税是对200元销售收入征税，营业税=200*对应税率（有3%、5%、5%～20%等多种税率）。增值税是对100元的增值额征税，增值税=增值额*税率（17%、11%、6%、0%不等）=销项税额-进项税额，销项税额为卖出B商品需要缴纳的税收，进项税额为买进B商品可以抵扣的税收。　　二、“营改增”试点的效果　　统计数据显示，从2012年试点至2015年上半年，累计实现减税近5000亿元，至2015年底，累计实现减税6412亿元，减税效果非常明显，有效降低了企业税负。　　金融业“营改增”，也

4、有望在税收缴纳上实现有效减负，并打通金融业增值税抵扣链条，消除重复征税现象，推动金融服务业的快速发展。与此同时，由于我国金融业涉及范围和主体广泛，将金融业纳入“营改增”范围，将有助于推动我国增值税整体抵扣链条的建立和完善，是我国税收制度改革史上具有划时代意义的重要节点。　　三、“营改增”对金融业的税收影响　　金融业属于现代服务业的范畴，因此，目前仍按照5%税率征收营业税。试点后，改征增值税，税率暂定6%。从数值上来看，税率提高了1%，但税收会因此就提高吗？很显然，税收额与税率没有必然关系，还在于应纳税额的大小。“营改增”后，有一部分进项税收可进行抵扣，因此，应纳税额会有

5、不同程度的减小，使得决定金融业最终税负压力的是“营改增”后应纳税额的大小。　　（一）银行业　　对于银行业来说，其主要税收来自两大部分，一是存贷款利息净收入，二是手续费及佣金收入，这两大收入都按5%征收营业税。但“营改增”后，营业税不用缴纳了，这部分税收转增为银行利润，同时，存贷款利息净收入、手续费及佣金收入需按6%开征增值税。　　税率提升了，银行业税负压力是否因此增大？这取决于可抵扣的进项税额的多少。对于存贷款利息净收入，利息支出进项税额难以抵扣，因为银行存款客户大多数为个人，无法开具发票；对于手续费及佣金收入，成本支出一部分为人工费用，进项税难以抵扣，另一部分为IT运

6、营和电信服务支出，可进行抵扣。　　据研究测算，以上市银行为样本，若以上利息支出、成本支出等营业费用完全不可抵扣，则“营改增”可使银行税前利润下降1.93%；若完全可抵扣，则“营改增”可使银行税前利润下降0.48%。因此，综合来看，“营改增”可使银行税前利润减少，下降比例介于0.48%～1.93%之间。　　（二）证券业　　对于证券公司而言，有四大收入：手续费及佣金收入（占比60%）、买卖金融商品收益（占比25%）、融资融券收入（占比10%）以及其他（5%），这四大版块收入皆按5%缴纳营业税。　　“营改增”之后，对于手续费及佣金收入，只有小部分可抵扣，如交易所规费、中登公司

7、开户费、过户费等可以抵扣，而其他大部分业务收入不可抵扣，由于券商交易客户大多数是个人投资者，无法开具发票，无抵扣可能性；对于买卖金融商品收益，与普通商品买卖类似，因此，大部分税收都可以进行抵扣。　　据研究测算，“营改增”对券商四大业务收入的影响较小，对净利润影响比值在-1%～1%之间（具体比例视进项税抵扣情况而不同）。　　因此，“营改增”对券商业绩影响微弱。但由于券商属于劳动密集型行业，员工工资普遍较高，最重要的支出是员工薪酬。因此，员工薪酬能否做进项抵扣极为重要。若人力资本支出可全额抵扣或者部分抵扣，则可有力减轻券商税负，充分改善业绩。