坏账准备核算方法

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1、坏账损失的核算  坏账损失的核算方法有两种:一是直接转销法;二是备抵法。 1、直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时,将坏账损失直接计入期间费用,同时冲销应收账款。在直接转销法下,企业不需设置“坏账准备”科目。  当坏账损失实际发生时,直接按其损失金额借记“管理费用--坏账损失”科目,同时冲减已确认为坏账的应收账款,贷记“应收账款”科目。如果已冲销的应收账款以后又收回时,则应借记“应收账款”科目,贷记“管理费用--坏账损失”科目,以恢复企业债权并冲减管理费用,然后借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”

2、科目,以反映账款收回的情况。关于直接转销法,我们还应掌握以下两个要点:第一,该法不符合权责发生制和配比原则;在转销坏账损失的前期,对于坏账的情况不做任何处理,从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系;而且这种核销手续繁杂,导致企业发生大量陈账、呆账。由于长年挂账,虚增了企业的利润,也虚增了资产负债表中应收账款的可实现价值。第二,在该法下,如果已冲销的应收账款以后又收回,应做两笔会计分录,即先借记“应收账款”科目,贷记“管理费用”科目;然后再借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。例:某企业应收账款中,应收A

3、公司的账款为5000元。确认无法收回坏账时,企业应编制如下会计分录:  借:管理费用--坏账损失5000  贷:应收账款--A公司5000  如果已确认并转销的这部分坏账损失以后又收回时,企业应编制如下会计分录:  借:应收账款--A公司5000  贷:管理费用--坏账损失5000  然后,编制如下会计分录:  借:银行存款5000  贷:应收账款-A公司5000备抵法备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下,预计可能发生的坏账损失,并计提坏账准备,当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时,将其金额冲

4、减坏账准备并相应转销应收款项的方法。  备抵法是指在坏账损失实际发生前,就依据权责发生制原则估计损失,并同时形成坏账准备,待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。  估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。  坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。备抵法核算的科目设置  采用备抵法核算坏账,应设置“坏账准备”科目。“坏账准备”科目是“应收账款”、“其他应收款”等科目的备抵科目,其贷方反映坏账准备的计提数,借方反映坏账准备的转

5、销数或收回的以前年度已确认并转销的坏账,会计期末时该科目如有余额一般为贷方余额,表示已计提但尚末转销的坏账准备数额。应特别注意,平时“坏账准备”科目年末一定为贷方余额,并且等于本年估计的坏账损失。坏账的确认    坏帐准备一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账,其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化,在会计实务中,坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则,尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。一般来说,应收账款符合下列条件之一的,就应将其确认为坏账:  1、债务人

6、死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;  2、债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;  3、债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。  上述三个条件中的每一个条件都是充分条件,其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定,上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。2、备抵法  备抵法是指在坏账损失实际发生前,就依据权责发生制原则估计损失,并同时形成坏账准备,待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时,借记“资产减值损失

7、”科目,贷记“坏账准备”科目;坏账损失实际发生时(即符合前述的三个条件之一),借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。  应用年末余额百分比法时,坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时,坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。  以后年度计提坏账准备时,可进一步分以下四种情况来掌握:  (1)应收账款年末余额×计提比例>“坏账准备”年末余额(指坏账准备计提前的余额,下同

8、),按差额补提坏账准备。  (2)应收账款年末余额×计提比例<“坏账准备”年末余额,按差额冲减坏账准备。  (3)应收账款年末余额×计提比例=“坏账准备”年末余额,不补提亦不冲减坏账准备,即不做会计处理。  (4)年末计提前“坏账准备”出现借方余额,应按其借方余额与“应收账款年末余额×计提比例”之和计提坏账准备。  总之,在采用年末余额百分比法的情况下,始终要掌握这样一个原则,即当年坏账准备计提后,一定要保持“坏账准备贷方余额

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