浅析坏账准备的核算

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1、浅析坏账准备的核算摘要：新准则规定，有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本文通过实例，巧用丁字账分析坏账准备的核算。　　关键词：坏账准备；丁字账；核算　　：F230：A：1006-4117（2012）01-0149-01　　　　按照谨慎性要求，期末应对应收款项进行减值测试。若有客观证据表明应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。应收款项减值的核算方法有两种：直接转销法和备抵法，但我国现行会计准则只允许采用备抵法。何谓备抵法？备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。　　要进行应收账

2、款减值核算，首先要设置“坏账准备”和“资产减值损失”科目；其次，要正确估计坏账损失金额，确定当期应计提额（或冲销额）。　　一、“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因与“应收账款”账户性质相反，所以借方登记减少，贷方登记增加。　　“资产减值损失”科目，是新会计准则下新增科目，主要用于核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记当期资产发生的减值；贷方登记前期已提减值当期恢复数，但恢复数不能大于原已计提数。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。　　二、在备抵法下，估计坏账损失的方法有三种：即余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。企业计

3、提坏账准备的方法由企业自行确定，但一经确定，不得随意变更如需变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在销货百分比下，无需考虑“坏账准备”账户是否有期初余额，当期估计数（即期末余额数）等于当期计提数。而余额百分比法和账龄分析法适用差额提取，即需要考虑“坏账准备”期初余额。当坏账准备期初无余额时，当期估计数等于当期计提数；但当期初有余额时，当期估计数就不再等于当期计提数。　　在财务处理程序上，大致有如下几种情况：　　（一）计提（或补提）坏账准备时　　借：资产减值损失贷：坏账准备　　（二）发生坏账时　　借：坏账准备贷：应收账款　　（三）前期已发生坏账，当期又收回时　　借：应收账款贷

4、：坏账准备　　同时：借：银行存款贷：应收账款　　（四）冲销前期多提坏账时　　借：坏账准备贷：资产减值损失　　如前所述，在余额百分比法和账龄分析法下因要考虑期初余额问题，因此，当期估计数与当期计提数之前存在三种情况。　　A.“坏账准备”账户累计余额在借方，当期计提数为当期估计数与“坏账准备”累计借方余额合计数。　　B.当期估计数大于“坏账准备”账户累计贷方余额，当期计提数为两者差额部分。　　C.当期估计数小于“坏账准备”账户累计贷方余额，当期冲销数为两者差额部分。　　现行教材中，在余额百分比法或账龄分析法下普遍用到这样一个公式：　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计提应提取坏账准

5、备金额－(或＋)坏账准备账户的贷方(或借方)余额　　但我们通过“坏账准备”丁字账户逐笔登记，更能直观形象的核算坏账准备业务，并能减少差错可能。　　接下来，我们通过实例运用丁字账核算坏账准备　　【实例】渝全公司采用应收款项百分比法计提坏账准备，提取坏账准备的比例为期末应收账款余额的3‰。有关资料如下：2008年初，应收账款无余额，2008年末，应收账款余额为700000元；2009年客户ABC公司所欠渝全公司5000元货款已过3年，确认为坏账，年末应收账款余额为800000元；2010年收回ABC公司已确认坏账中的1000元，年末应收账款余额为850000元。　　（1）2008年（首

6、次提取）　　2008年末估计坏账准备金额=700000×3‰=2100（元）　　坏账准备（情况B）　　　　借：资产减值损失2100贷：坏账准备2100　　（2）2009年　　发生坏账时：借：坏账准备5000贷：应收账款5000　　2009年末估计坏账准备金额=800000×3‰=2400（元）　　坏账准备（情况A）　　　　　　（计提前，借方累计余额2900,当期估计数2400，当期计提数为两者合计29002400=5300）　　（3）2010年　　前期已发生坏账，当期又收回　　借：应收账款1000贷：坏账准备1000　　同时：借：银行存款1000贷：应收账款1000　　2010年末

7、估计坏账准备金额=850000×3‰=2550（元）　　坏账准备（情况C）　　　　单位：重庆工业职业技术学院　　简介：黄娟(1981-),女,重庆人,重庆工业职业技术学院财务处,讲师、会计师,研究方向:财务会计。