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1、对企业推行全面预算管理问题的再思考付 忠 一、全面预算管理的内涵与特征(一)全面预算管理的内涵 全面预算管理是企业利用价值和价值形式在科学的市场预测基础上,对企业未来的内部生产经营活动所进行的规划、控制与协调。全面预算管理是在市场背景下企业内部的管理,是计划与市场两种机制在企业层面上结合的体系。(二)全面预算管理的特征 简单概括,全面预算具有综合性、战略性、机制性、市场性等几个显著特征,但全面预算管理的核心在于“全面”二字上,它具有全员、全额、全程的特点。 1.“全员”性。即指预算过程的全员发动,包括两层含义,一层是指“预算目标”的层层分解,人人肩上有责任,让每一个参与者学会算账,
2、建立“成本”、“效益”意识；另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。 2.“全额”性。即指预算金额的总体性,不仅包括财务预算,更重要的是包括业务预算和资本预算。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动,还关注投资和资本运营活动;不仅考虑资金的供给、成本的控制,还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及动力等资源间的协调和配置。3.“全程”性。即指预算管理流程的全程化。预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上,更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价。通过预算的预警制度,及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问
3、题,并通过预算的考核和评价制度,有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行。二、对企业推行全面预算管理的再思考 预算管理的重要作用已经引起了人们的逐步认同,对于大中型企业、企业集团而言,科学推行全面预算就显得非常必要。(一)国有企业的经验教训 翻开铁路企业的发展历史,不难看出,铁路企业在计划体制下的统收统支,没有做真正意义上的预算管理,预算管理的基础十分薄弱。很多企业,大都是依靠经营目标、任期目标来笼统地进行企业规划,其实是一种粗放式的经营管理,导致国有资产的流失和经营资源的浪费。(二)同行业的先进做法 在现代化的企业治理中,尤其对企业集团而言,实行预算管理是十分重要的。一些先进企业,
4、其综合经济实力已经超过了国家的综合国力,在这样的企业治理中如果忽视预算的作用,其后果可想而知。而事实上,许多国际大企业和企业集团采用预算管理,并且把预算视为企业的商业机密进行严格的保密管理,也有不少竞争对手通过搞到对方的预算而在竞争中处于有力地位。(三)预算与企业经营计划的关系企业经营计划是对企业一年或一个经营期间目标的一种描述,是粗线条的,而预算是对经营计划的归类分解和细化,并用会计专业语言进行组合、阐述和解释,更加具体化、明确化和严谨化,信息量大,可操作性强,权威性强。(四)预算与财会基础工作的关系良好的财会基础工作是编制一个科学、严谨的预算的前提。只有财会基础工作做好了,预算所需的信
5、息才不会失真,才会充分,预算工作才能顺利进行。三、目前企业在预算管理的控制和考评方面存在的问题(一)预算执行控制方面存在的问题目前企业对编制预算还是较为重视的，大都设置了专门的预算机构参与预算编制，而在对预算执行进行跟踪调查和预算调整时预算机构就很少参与，普遍出现了“重编制轻执行”的现象。这些不足具体表现在: 1.预算监控力度不够。由于许多企业在实行全面预算管理的过程中，只强调上下级的垂直命令与控制，造成下级在执行预算时缺乏内在动力;专门的预算机构没有发挥其应有的作用，执行时随意性大，使得预算编制与预算执行相分离;预算单位内部控制力度不够，对下级单位而言，预算常常是在上级部门的要求下开展
6、的，常常把预算当成负担，在执行上缺乏内在动力。 2.预算执行信息反馈不及时。由于缺乏明确的预算执行流程及有效的监控措施，预算反馈信息的质量和时效性较差，造成信息不对称，监管者无法掌握被监管者的信息，预算仍然以事后控制为主，无法做到事前和事中控制。3.预算控制部门和预算执行部门缺乏沟通。一般来说，预算的控制部门通常是企业的财务部门，而预算的执行部门是各业务部门。在一部分的企业里，财务部门极少与业务部门就预算的执行情况进行沟通。(二)预算考核评价方面存在的问题随着现在竞争的日益激烈、经营环境不确定因素的增强，传统的预算考评体系已经显现出自身的许多弊端，越来越难以满足企业内部管理的需要。1.偏
7、重财务评价，忽视非财务评价。基于传统财务预算的业绩评价体系中使用的考评指标主要是从会计报表中直接获取数据或根据其中的数据计算的有关财务比率。这些指标的获取严格遵循会计准则，具有较高的可比性。但这种偏重财务评价的倾向导致了信息在时间上比较滞后，因为传统的预算评价指标数据往往于财务结果，只反映去业务的情况。2.易诱发经营上的“短视”等非理性行为。在传统的预算考评体系下，管理人员将会倾向于削减用于如维修保养、广告费用支出，从而
