关于股权涉税相关税收政策的解读

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1、关于股权涉税相关税收政策的解读信息来源：南通市如皋地方税务局　随着市场经济的深入发展，股权投资、持有、转让、撤回等法律行为日益增多，总局也陆续出台完善了相关涉税政策，但散落于各个文件中，自新《营业税暂行条例》及实施细则、新《企业所得税》法及实施条例的出台，相关涉税政策也发生了变化，因此有必要对相关政策进行梳理，供平时工作学习之用。　　一、股权投资环节　　（一）营业税　　1、以现金投资　　因为其不属于《营业税暂行条例》明确的“提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产”的征税范围，不涉及营业税。　　2、以无形资产、不动产投资　　（1）一般规定：根据财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通

2、知》（财税[2002]191号）规定“以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税”。　　（2）例外规定：根据《国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》（国税函发［1997］490号）规定，“以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：以不动产，土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地，房屋等转让他人使用的业务，应按服务业税目中租赁业项目征收营业税；以商标权，专利权，非专利技术，著作权，商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按

3、转让无形资产税目征收营业税”。　　概括来讲，共担风险构成实质性投资的，对非货币性投资不征收营业税，收取固定收益不构成实质性投资的，应按规定征收营业税。　　（二）个人所得税　　根据《中华人民共和国个人所得税法》第一、二、三、五条及《实施条例》第八条规定，“财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额”，适用税率20%。　　其财产原值的确定：　　1、以现金投资　　财产原值为现金投资额以及投资过程中缴纳的合理费用。　　2、以非货币性资产投资　　根据《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]319号）对个人将非货币性资产进行

4、评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其"财产原值"为资产评估前的价值。此文明确投资时对评估增值部分并不缴纳个人所得税，财产原值为资产评估前价值。　　但国家税务总局公告2011年第2号已将此文作废，总局并未出台新的政策规定，实践中目前我们对评估增值部分在投资发生时不征收个人所得税，待其收回、转让或清算时计算缴纳个人所得税。（举例见应用示例一）　　（三）企业所得税　　根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定了股权投资一般性处理原则，

5、其第四条第三款规定“企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定；3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变”。　　1、以现金投资　　不涉及企业所得税。　　2、以非货币性资产投资　　被收购方应确认股权、资产转让所得或损失，以非货币性资产投资时应分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，对评估增值部分按规定缴纳企业所得税。　　股权投资时计税成本的确定对于以后股权转让所得税计算具有重要作用。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定“企业所得税

6、法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。　　投资资产按照以下方法确定成本：1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（举例见应用示例二）　　此外，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”，即被投资企业以股本溢价转增股本的，投

7、资企业税收上不确认收入，也不改变其投资成本。　　（四）印花税　　股权投资合同并不属于印花税应税合同，但对被投资方而言，应就其增加“注册资本”、“资本公积”部分按万分之五贴花。　　二、股权持有环节　　（一）个人所得税　　根据《个人所得税法》及实施条例相关规定，对股权持有环节个人投资者从被投资企业分回的股息、红利等权益性投资所得，按“利息、股息、红利”所得缴纳20%个人所得税。　　（二）企业所得税　　根据《企业所