有关于xbrl环境下财务报告鉴证框架的建构

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1、有关于XBRL环境下财务报告鉴证框架的建构XBRL环境下财务报告鉴证框架的建构论文导读：本论文是一篇关于XBRL环境下财务报告鉴证框架的建构的优秀论文范文,对正在写有关于财务报告论文的写有一定的参考和指导作用,摘要：基于XBRL财务报告元素的角度，构建了由总体鉴证目标（XBRL财务报告真实恰当地反映了企业的经济事实或者纸质报告）、具体鉴证目标（XBRL财务报告的合规性和可靠性）和管理层认定组成的XBRL环境下财务报告的鉴证框架，并对XBRL财务报告进行了鉴证，发现在XBRL财务呈报中出现了违反基本元素标记的完整性和元素数据的金额准确性等的错报。在XBR

2、L财务报告的推进过程中需要贯彻实施通用分类标准，加快制定行业扩展分类标准，并加强对XBRL财务报告质量的人工校验以及完善编制流程的内部制约等。　　关键词：XBRL财务报告；鉴证框架；XBRL财务报告元素　　1003-7217（2013）05-0075-05　　一、研究背景和文献回顾　　XBRL是XML（可扩展标记语言）在财务报告信息交换方面的应用，通过对信息数据赋予唯一的标记，能极大地提高信息处理和交流的速度、质量和效率。随着2010年10月《企业会计准则通用分类标准》及其技术规范的发布，发现仅有少数企业在实施XBRL技术规范层面出现了错误，却在通用分

3、类标准及其编报规则层面出现了较为集中的错误[1]，这类错误将直接关系到XBRL财务报告的信息质量，因此，有必要对XBRL财务报告的鉴证展开研究。　　作为XBRL应用非常活跃的国家之一，美国的注册会计师协会对XBRL财务信息鉴证业务的研究不断修正，于2009年发布了SOP09-1[2]，即对XBRL财务报告履行完整性、准确性与一致性鉴证程序进行了规定。　　目前，学术界对XBRL财务报告的鉴证研究主要集中在以下两个方面：（1）XBRL财务报告鉴证的概念框架研究。Srivastava和Kogan（2010）[3]首次探讨了XBRL财务报告鉴证的概念框架。他们

4、认为应从商业事实、数据标签和元数据的可靠性出发，来对XBRL财务报告是否为纸质报告的真实反映进行鉴证。高锦萍（2011）[4]提出在纸质报告和XBRL财报二者并存环境下，注册会计师的基本职责是确定被鉴证单位管理层对XBRL财务报告中商业事实、元素映射和元素拓展的认定是否恰当；在替代环境下，注册会计师应对管理层关于XBRL财务报告中财务信息和XBRL实例文档的认定提供鉴证。林琳和潘琰（2011）[5]则构建了由关于XBRL实例文档数据的认定、关于XBRL实例文档元数据的认定以及关于XBRL分类标准的认定组成的鉴证概念框架。（2）XBRL财务报告的鉴证程序

5、和策略研究。Boritz等（2009）[6]采用UTC公司的案例研究了鉴证人员需要实施的鉴证程序，包括软件测试和人工检验。欧阳电平和张真真[7]（2007）认为注册会计师应先对信息系统的内部制约进行鉴证，再对电子数据进行收集、转换、整理、分析和验证来实现鉴证目标。　　本文与上述研究成果的不同之处在于：（1）鉴证框架的设计思路不同。本文综合考虑了XBRL财务报告应用的并存环境与替代环境，并从XBRL财务报告元素的角度出发，设计了由总体鉴证目标、具体鉴证目标和各管理层认定所构成的XBRL财务报告鉴证的主体框架。（2）鉴证框架的验证方式不同。本文采取了双向追

6、踪法对现行XBRL财务报告进行了鉴证，而现有的研究都只是从一个侧面构建了一个鉴证理论框架，并未采用数据进行验证。　　二、XBRL环境下财务报告的鉴证框架　　XBRL财务报告主要由XBRL分类标准和XBRL实例文档组成。而XBRL实例文档是基于分类标准所定义概念的事实值的集合。　　（一）鉴证目标和鉴证层次　　不论是在XBRL财务报告和纸质报告并存的环境，还是在XBRL财务报告替代纸质报告的环境中，XBRL财务报告都应该真实恰当地反映企业的经济事实。因此，无论是在并存环境还是在替代环境，XBRL财务报告的总体鉴证目标就是对XBRL财务报告是否真实、恰当地反

7、映了企业的经济事实进行认定。只是由于在并存环境中，注册会计师已经对纸质报告的合法性和公允性进行了鉴证，即纸质报告已经是企业经济事实的真实恰当反映，注册会计师只需对XBRL财务报告是否真实恰当地反映了纸质报告提供合理保证即可。　　XBRL规定了企业信息的表达策略，规范了信息披露的途径[8]，因此，基于XBRL生成的财务报告应遵循相关的技术规范和编报规则，即XBRL财务报告需具有合规性。除此之外，事项法会计理论表明会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关经济事实的信息，而不是直接为不可知或假设知道的决策模型提供价值输入[9]，即会计人员的任务只是提供有

8、关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事实信息进行决策。因此，XBRL财务报告中的经济事实应该