xbrl网络财务报告审计鉴证问题研究-上海财政

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1、XBRL网络财务报告审计鉴证研究综述：一个研究框架陈维良（上海大学管理学院上海200444）【摘要】可扩展商业语言（XBRL）网络财务报告因形式灵活多样、提供信息量大且迅速的优势而逐渐取代传统的纸质财务报告，成为信息时代下的主流报告形式。但这种新的财务报告形式对审计环境与审计方法产生了一系列重要的影响，增加了审计风险。本文在借鉴财务会计研究框架的基础上建立了XBRL审计鉴证研究框架。【关键词】XBRL审计鉴证审计技术与方法AreviewofXBRLinternetfinancialreportingaudit:Arese

2、archframework【Abstract】XBRLinternetfinancialreportingwilleventuallyreplacethetraditionalpaper-basedfinancialreportingbecauseofitsvariantformandbigadvantageoverinformationmining.However,itsstructuralfeatureshavevariouskindsofeffectsonauditenvironmentandmethod,incr

3、easingtheauditrisk.ThisarticleestablishesthetheoreticalresearchframeworkofXBRLfinancialreportingaudit,basedonfinancialaccountingframework,combinedwiththeoryofaudit.【KeyWords】XBRLAuditAuditingTechniques一、研究意义相对可扩展商业语言（XBRL）技术本身的研究而言，有关XBRL审计鉴证的研究却迟迟无法突破。究其原因，除了计算机

4、技术开发上的限制，关键在于缺乏一个完整的XBRL网络财务报告审计鉴证研究框架。本文专门探讨“XBRL网络财务报告审计鉴证研究框架”，以进步一推动XBRL审计鉴证研究。提出这一研究目标是基于如下考虑：从理论研究角度来看，国内外学者在近十年中对XBRL开展了一系列的研究，其中包括XBRL计算机技术、XBRL理论、XBRL审计鉴证等问题。总的看，这些研究虽然也取得了一些成果，但研究的问题过于零散，研究深度不足，研究方法过于单一等缺陷使得现有研究未能形成体系，对实际工作未能起到指导作用。造成上述现象的根本原因在于缺乏一个完整的“

5、XBRL网络财务报告审计鉴证研究框架”，这也间接导致了学术研究缺乏科学性和系统性。从实务角度来看，目前国际上还没有任何组织颁布完整的XBRL审计鉴证应用性指导框架，以致XBRL网络财务报告审计流程的科学性受到了一定程度的质疑，妨碍了XBRL审计业务的开展。因此，研究建立“XBRL网络财务报告审计鉴证研究框架”刻不容缓，它不仅有利于注册会计师提高XBRL环境下审计鉴证业务的水平，而且能满足信息使用者对网络财务报告质量的要求，增加决策信息的相关性。二、XBRL现行指引文件目前，已颁布的XBRL应用指导性文件主要包括：⑴美国注

6、册会计师协会（AICPA）于2003年9月颁布了《鉴证业务标准公告第10号——鉴证标准：修正与重编码》第5号解释：《XBRL实例文档相关财务信息鉴证业务》，AICPA第5号解释就XBRL实例文档是否准确反映了传统财务报告内容进行了说明。⑵美国证券交易监督委员会（SEC）2005年要求包含在XBRL实例文档中的数据元素必须与提交给EDGAR的正式财务报告中的内容相同。⑶2005年5月美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了其“秘书处问题与解答”，该解答就如何具体落实SEC对于XBRL实例文档的要求给出了具体指引。⑷美

7、国注册会计师协会（AICPA）于2009年颁布的“SOP09-1”号文件，该文件就如何对XBRL实例文档的完整性、准确性及一致性执行商定程序给出了具体的指导意见。虽然，上述文件对XBRL审计鉴证业务具有一定的指导意义，但是，由于这些文件缺乏系统性，尤其是其受国度的局限性，因而并不能根本上解决XBRL审计鉴证问题。三、XBRL审计鉴证研究框架为了更为有效地对XBRL网络财务报告审计鉴证问题展开研究，必须建立XBRL网络财务报告审计鉴证问题研究框架。本文借鉴经典的财务会计研究框架，结合现代审计理论，提出了由XBRL环境（制度

8、）分析、XBRL审计鉴证概念体系、XBRL审计鉴证应用性指导框架、计算机审计技术与方法四部分共同构成的XBRL审计鉴证研究框架。1.XBRL审计鉴证系统环境影响因素及其作用机理的研究。对于XBRL审计鉴证系统环境影响因素及其作用机理的研究，国内外学者普遍使用规范研究方法，通过归纳演绎等进行论述，较具代表性的如姜玉泉等