《中级会计实务》辅导第十五章所得税

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1、第十五章　所得税　　[基本要求]　　（一）掌握资产计税基础的确定　　（二）掌握负债计税基础的确定　　（三）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定　　（四）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认　　（五）掌握所得税费用的确认和计量　　本章主要考点　　1.资产计税基础和负债计税基础的确定　　2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定　　3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量　　4.所得税费用的确认和计量本章重点和难点：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的判断和确定；递延所得税资产和递延所得税负债的确认；应纳税所得额如何进行纳税调整　第一节　所得税会计概述一、所得税

2、会计的含义【要点】所得税会计核心问题：1．所得税费用的确认与计量，不是应交所得税的计算；2．会计与税收相分离是国际通行的惯例所得税会计的演进过程　　阶段一：应付税款法　　借：所得税费用　　　　贷：应交税费——应交所得税　　应付税款法下，企业的所得税费用等于应交所得税的金额。　　阶段二：纳税影响会计法　　（1）递延法　　（2）债务法　　①利润表债务法②资产负债表债务法【要点】确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了：1.贯彻了资产、负债等会计要素的界定　（1）如果一项资产的账面价值＞其计税基础——产生应纳税暂时性差异：　　例：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万

3、元。　　　　—→未来纳税义务增加——应确认为负债　　　　（2）如果一项资产的账面价值＜其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异：　　例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元。　　　　—→未来纳税义务减少——应确认为资产2.权责发生制原则－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认3.配比原则，即同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比。4.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之

4、间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。　　递延所得税的确认：　二、所得税会计核算的一般程序　　（一）确认时点　　采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。　　（二）所得税会计核算的一般程序　　企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：　　1.确定资产和负债的账面价值　　企业应按相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产或递延

5、所得税负债以外的其他资产、负债项目的账面价值。　　资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。　　2.确定资产和负债的计税基础　　按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。　　3.确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异　　比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。　　4.确定递延所得税负债和递延所得税资产　　确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应

6、有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。　　5.确定利润表中的所得税费用　　利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。　　（1）当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。　　（2）递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税

7、（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。（三）会计处理步骤所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率；递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）；1．计算应交所得税应交所得税=应税所得×所得税率2．计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额（1）递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率（2）