关于收入调节视角下的个税税制优化路径

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1、关于收入调节视角下的个税税制优化路径关于收入调节视角下的个税税制优化路径导读：摘要：居民收入差距持续、全方位地扩大是改革开放以来我国收入分配格局的基本变化趋势，收入差距理由已经引起了我国社会各界的高度关注，成为当前公共政策领域研究的重点和难点理由。税收政策作为政府经济政策体系的重要组成部分，通过税收政策来调节收入分配是各国政府的必定选择。该文从调节收入差距的角度，对我国现行个税税制进行了分析和评价，并在此基础上做出了改革我国个税税制的政策倡议。　　关键词：收入差距；调节收入；个人所得税　　一、引言　　改革开放以来，我国居民的收入水平有了明显的提高，但是伴随而来的收

2、入分配差距扩大、分配秩序混乱等理由也越来越严重。20世纪90年代中期以来，中国基尼系数呈逐年递增的趋势，据世界银行的统计数字，我国的基尼系数在改革开放前为0.16，2003年已经升至0.458，超过了国际公认的警戒线0.4，到达危险的边缘，2004年我国基尼系数已超过0.465，2005年逼近0.47。　　由此可见，我国居民收入结构在向有利于富人的方向变化，富人占有的份额越来越多，而穷人的占有的收入份额越来越少。　　收入分配差距的扩大，在其发展的初期发挥了一定的积极作用，其突出表现是打破了平均主义的思想，调动了微观主体的积极性。但是随着经济进一步发展，差距扩大趋势

3、所带来的消极影响逐渐凸显出来：一方面，高收入者和低收入者的边际消费倾向存在差异，收入差距扩大导致消费需求不足，影响投资需求形成，从而影响社会总需求。另一方面，收入差距过大会影响社会政治稳定，引发社会冲突，进而妨碍经济增长。　　二、个税与收入差距调节　　个人所得税在很多发达国家税收体系中占据主体地位，通过对个人所得税税制的合理设计和税收征管的加强，个人所得税在这些国家发挥了很好的调节收入差距的作用。在新加坡，占人口总数20%的新加坡富人贡献了93%的个人所得税，个税基本都由富人承担。据统计，年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60%以

4、上，是美国税收最重要。也就是说，美国政府每年的巨大的财政主要是占人口少数的富人交纳的，而不是占纳税总人数绝大部分的普通工薪阶层。而我国的个人所得税由于税制和征管的理由，并没有起到很好的调节收入差距的作用。　　（一）单一分类所得税制不利于调节收入差距　　我国的个人所得税实际采用的是分类所得税制，个人所得主要的分类有工资薪金所得、劳务酬劳所得、个体工商户的生产经营所得等11项，对于这11种不同的收入适用不同的税率。工资薪金采用7级超额累进税率，个体户的生产经营所得和个人对企事业单位的承包、承租经营所得采用5级超额累进税率。除此而外，特许权使用费所得、财产转让所得、投资

5、所得等通常采用比例税率，这些类型的收入不会随着收入的增加而税率随之增加。　　而现在收入分配差距拉大的主要理由并不在于工资差距的扩大。高收入者获得收入的方式通常是工资之外的其他方式，因而仅仅对工资和薪金采用超额累进税率很难削弱了个人所得税调节收入差距的功能。数据显示，工资薪金所得税占个税收入的比重2008年达到50%，2009年约为63%。这说明除工资薪金所得以外的其他各项所得税收流失较严重，以工资、薪金为主要收入的中低收入者成了个税主要的征税对象。　　（二）个人免征额标准加重了低收入者的负担　　我国目前的个人的所得税制度实行收入减去免征额作为应税所得额的策略，这种

6、策略没有考虑到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素。而现实中，中低收入者人均赡养人数往往较多，这就在一定程度上加重了中低收入者的税收负担。　　（三）征管上的漏洞造成了个税的“逆向调节”　　从征管来说，目前我国个人所得税的征管方式主要有两种。一是纳税人自行申报，二是代扣代缴制度。由于我国部分公民的纳税意识淡薄，自行申报缴纳者很少，主要是代扣代缴。因为工薪阶层收入固定、透明，容易监控，征管上具有可操作性。高收入者却通常收入多、隐蔽性强，没有有效的监控体系。加之他们很少自行申报纳税，造成税务机关征管工作被动。这种信息不对称、征管相对宽松的现象产

7、生了逆向选择理由，导致政策效果与政策目标不一致，造成了个税在收入差距上的逆向调节。　　三、政策倡议　　（一）采用分类综合相结合的个人所得税模式　　分类综合所得税制已在许多国家广泛实施。其优点在于将纳税人的所有收入综合起来计征，充分体现了量能课税的原则，同时又坚持了区别对待的原则，对于不同性质的收入适用不同的税率标准，另外还可以减少逃税。　　（二）普遍采用超额累进税率　　随着我国经济结构的变化，现行的依靠对工资薪金实行超额累进税率的方式来调节收入差距的做法显然已不能应对当前个人收入的巨大变化。贫富的悬殊往往是非工资薪金的其他收入所造成的。为了更好地发挥个税的调节功能

8、，个人收入