关于高等学校会计制度改革的思考

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1、关于高等学校会计制度改革的思考江新（贵州电子信息职业技术学院贵州凯里556000）摘要：目前高等学校财务核算存在着收付实现制和权责发生制两种核算基础，随着高等学校教育体制改革的不断推进，收付实现制已经不能满足会计核算需要，引入权责发生制己成为客观要求。关键词：高等学校收付实现制权责发生制高等学校作为事业单位的组成部分，也在推行着收支两条线管理、部门预算、非税收入、国库集中支付、政府采购、国有资产管理等制度的改革。目前，高等学校会计主体所处的会计环境，己不能满足会计主体的核算要求，必须寻求与之相适应的会计核算方法。以权责发生制为核算基础，是解决高等学校会计核算方法的重要途径。一

2、、高等学校使用会计核算基础的现状我国的现行会计体系是以会计核算基础来划分的。一是以权责发生制为基础的企业会计；二是以收付实现制为基础的预算会计。目前，高等学校会计是以收付实现制为核算基础的。但是，在实际的会计核算中，乂出现两种核算基础的现象，这就导致以下问题。1.会计信息有失严谨性。从收入的角度看，由于推行国库集中支付制度，高等学校对财政拨款的年终结算事项釆用权责发生制，而事业收入的核算釆用收付实现制。2010年财政部下发了《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》，详细规定了事业单位财政拨款结转和结余资金的财务处理，其处理方法建立在权责发生制基础上。具体做法是：实行国库制度

3、改革的地区，财政总预算会计年终结余资金核算可以实行权责发牛.制；对于行政事业单位结余的用款额度，财政部规定年终要收凶，同时要求单位记入“拨入经费”或“财政补助收入”，这其实就是用权责发生制来解决年终结余的核算问题。学费、住宿费收入是高等学校事业收入的重要组成部分。在学费、住宿费收缴过程中，由于各种因素的影响，学生欠费情况普遍存在。但在收付实现制下，学校仅对收到的学费、住宿费确认收入，应收学费、住宿费和欠缴学费、住宿费的信息不直接反映在财务报表信息中，所以简单地使用收付实现制确定学费收入不能准确反映学校的收入情况，影响财务报表信息的真实性，也不利于学费、住宿费的催缴工作。在同一

4、会计期间采用不同的核算基础进行财政拨款补助收入、事业收入的确认、计量，会计核算工作有失其严谨性。1.会计信息有失一致性、可比性。从预、决算的角度看，全额拨款的事业单位的财政经费，从理论上因根据预算全额拨付到预算单位，财政补助收入决算数等于财政经费拨款数（预算数）。若有部分拨款出现跨期（或追加经费批复吋间较晚），年终决算时，款项未入账，形成跨年度会计事项的客观事实。如果在年终结算吋，出现跨期拨付现象，对“财政补助收入”会计科B年终决算的会计处理会出现两种核算方式：一是采用权责发生制为核算基础，到年终时，无论拨款数是否全额到账，都以批准的预算数金额确认财政补助收入，利于记录和归集

5、会计年度的财政补助收入，使财政补助收入决算数等于财政经费拨款数，体现数据一致性。或是采用收付实现制，按实际财政经费拨款数确认财政补助收入，其差额延迟到次年反映，这样不利于财政经费拨款数在各个会计年度的归集，有失数据的一致性和可比性。2.会计信总右失相关性。从政府采购的角度看，政府采购中公开招标的程序复杂，周期过长，当年奋部分政府采购工作虽已进入采购工作程序，但不能在当年完全结束，导致跨期支付的经济业务事项发生，资金支付滞后。入账的吋间就成了争论的焦点，是以收到货物或劳务吋记账，还是以支付（提供）货款或劳务时记账，现行的事业单位会计制度没冇明确的规定，都会对学校确认货物或劳务产

6、生影响。采购和支付间隔跨年度是常有的事情，如果会计上不入账，就会造成帐实不符，不便于单位对物资的管理，经费也不能进入当年核算，势必影响了预算的执行效果，无法真实反映本年度实际经费支出，导致事业结余虚增，失去数据的相关性。二、高等学校以收付实现制进行会计核算的缺陷1.会计信息不公允。《事业单位会计制度》中只对事、Ik单位固定资产的增加、减少、报废、毁损等进行阐述，而对固定资产是否计提折旧没有明确的说明，导致在实务操作中，不按固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧，而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，从而出现以下现象：(1)由于固定资产在使用过程中会发生实物磨损和价

7、值损耗，随着固定资产使用吋间的延长，固定资产账面原值与实际价值出现严重背离，之间的差距会随着使用时间的延长而越来越大，根本无法正确反映其浄值和新旧状况，导致资产虚增。(2)由于购置固定资产吋，制度要求的财务处理方式时：借：事业支出(专项支出)，贷：银行存款；结转固定资产时，借：固定资产，贷：固定基金。这样处理，固定资产的购置价值一次性计入“事业支出”，势必虚增年度的“事业支出”，无法客观反映固定资产更新、维护、价值补偿的过程。年终决算时：借：事业结余，贷：事业支出，又虚减“事业结余”，导致帐实不符。(3