政府财务报告使用者及其需求的国际比较与分析——兼论我国政府财务报告使用者构成

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1、会计与经济研宄2015,01(29),14-23政府财务报告使用者及其需求的国际比较与分析一一兼论我国政府财务报告使用者构成路军伟山东大学管理学院导出/参考文献关注分亨收藏打印摘要：政府财务报告目标是构建政府财务报告制度的异向性问题，决定了政府财务报告制度构建中一系列的技术性选择。政府财务报告使用者及其信息需求则是政府财务报告目标的重要组成部分，有效识别政府财务报告使用者及其信息需求是构建政府财务报告制度的重要环节。在借鉴国际经验的基础上，甄别背后的制度环境因素，探讨我国政府财务报告的使用者构成及其可能的信息需求，以期对构建我国政府会计概

2、念框架和政府财务报告制度提供有益借鉴。关键词：政府财务报告;使用者;信息需求;政府会计;作者简介：路军伟，博士，山东大学管理学院副教授,junweicom。收稿日期：2014-12-11基金：国家自然科学基金青年项目(71102103)TheInternationalComparisonandAnalysisontheUsersandTheirNeedforGovernmentFinancialReport:DiscussionsontheUsers'ComponentsofChineseGovernmentFinancialReport

3、unweiLuSchoolofManagement，ShandongUniversity;Abstract：Thepurposeofgovernmentfinancialreportguidesthereformofthegovernmentfinancialreport,anddeterminesthetechnicalchoiceinthereportsystem.Theinformationusersandtheirsneedsforinformationisanimportantcomponentofthepurpose.Toef

4、fectivelyconstructgovernmentfinancialreportsystem,weshouldidentifythegovernmentfinancialreportusersandtheirneeds.Basedonexistinginternationalresearch,thispaperexplorestheunderlyinginstitutionalfactorsandanalyzestheusersandtheirneedsofChinesegovernmentfinancialreport,soast

5、ohelpconstructtheconceptualframeworkforChinesegovernmentaccountingandfinancialreports.Keyword：governmentfinancialreport;informationusers;informationneeds;governmentaccounting;Received：2014-12-112013年，党的十八届三中全会提出了“构建权责发生制基础的政府综合财务报告制度”的要求，这意味着我国的最高决策层已经意识到建立政府财务报告制度对我国政治经济

6、发展的重耍意义。随后,2014年新通过的预算法进一步要求政府编制权责发生制基础的政府综合财务报告，这表明我国政府财务报告制度的构建问题已经上升到法律层面。由此可见，建立一套符合我国实际国情的政府财务报告制度，将政府及政府部门的财务活动置于公众等的监督之下，是冇效促进财政透明以及推进我国社会经济发展的一个重要举措，而且这一举措即将付诸实施。建立一套既立足于中国国情又与国际接轨、符合国际惯例的政府财务报告制度，并不是完善儿张现有的预算会计报表就可以实现的，而是需要在若干基本方面做扎实的研宄和探索工作。这其中，对政府财务报告目标的探讨则是这些工

7、作中的重中之重，而财务报告使用者及其需求则是财务报告目标的重要组成部分。2014年年底，财政部发布Y《政府会计准则基本准则（征求意见稿）》（下文简称为“征求意见稿”），拟将“债权人、政府自身和其他利益相关者”作为政府财务报告的使用者，将“政府自身和其他利益和关者”作为政府决算报告的使用者。“征求意见稿”中关于政府财务报告使用者的构成及表述与国外主要研究机构和准则制定机构的做法有很大不同。国外在政府财务报告使用者方面做了很多研究工作，本文旨在对国外代表性的研宂进行比较和借鉴，并在此棊础上探讨我国政府财务报告的使用者及其信息需求问题。一、政府

8、财务报告使用者类型的国际比较企业具有营利性，因此企业财务报告的使用者基木上都是在经济利益上与企业休戚相关的人或组织；政府则承扪着广泛的受托责任，并不以营利为目标（路军伟和李建发，2006），且