有关于文化演进、制度变迁与税收法治

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2、.zbjy.提供,地址.方面殊途同归。　　关键词：中美税制结构差异制度变迁改革路向税收法治　　税收是国家财政收入的主要，税制则是一国财政运转的规则基础。中国作为拥有五千年文明史的国家，有着自己独特的财政思想和法律文化。财税体制也正是在这种法理背景产生并不断发展的，围绕中央财权和地方财权的紧张和缓解的中国财政史变迁贯穿至新中国建立，甚至一直持续到1994年的税改。〔1〕一种趋势是，权力文化下的制度变革总是使得税制改革在治乱循环下不断反复和修正。在有效分权政制尚未形成的背景下，尽管此种制度变迁推动经济发展成为一种必定逻辑，但税制改革也只能是涉及体制改革的简单表层。美国

3、作为世界上建国历史最短、法制最为完善的经济发达国家，在法治思想和税制基础方面主要以联邦民主和选举文化为中心，历次税制改革出发点可归结为公民财产权与政府财政权的横向冲突和政策协调。尽管各国学者对美国税改的政策波动性和选举依附性作了诸多的批评，但作为共同特点的是，这些改革都在相当程度上推动了美国经济社会的发展。中美两国税制的经济、政治、文化方面的客观存在基础如何？其在历史演进和规则变迁中的主要结构差异如何？法治视野下两国的制度构架又是呈现怎样的特征？在此分析基础上，中美两国税制及其改革又是呈现什么样的演进路向和发展规律？本文将作简要阐述。　　一、中美税制的历史演进：财

4、权划分背后的政治传统和法理文化　　税制构造的基本范畴包含有两个方面的主要理由：一是财税体制形成和设计的理由，这关系到国家政权稳定的根本，也影响经济社会发展的潜力和态势；二是税种的选择和设置理由，这不仅与一国的经济社会发展程度紧密相关，同时也深深植根于一国赋税传统的法理基础。尽管中国的社会发展经历了从奴隶社会到封建社会到新民主主义社会再到社会主义社会及其社会主义初级阶段的漫长过程，〔2〕但是大一统的政治生态文化和集权的国家治理思想却是一直延续到当前改革开放下现代中国的主流意识形态。〔3〕尽管美国的建国历史非常短暂，然而美国的制度与民情是在欧陆国家若干年文明的基础上移

5、植过来，并在自由的北美天堂进一步发展演化而形成。这也造就出中国与美国的财政税制历史发展过程迥然相异，无论是在建国思想还是在立宪文化上均存在显著的区别，在分权模式和税制基础的变迁上也存在若干需要加以比对之处。　　（一）中国的路径：从中央集权走向地方均权？　　中国是历史上单一制存在时间最长、最稳定的国家。秦朝建立了中国历史上第一个封建王朝，并实行经济、政治、文化大一统的中央集权制度。秦王嬴政称帝后，施行“海内为郡县，法令由一统”，罢诸侯，兴郡县，在全国设36郡，后发展到46郡，将地方权力最大限度地集权于中央，建立了单一制国家结构。作为中国政权架构的大一统格局的奠基，秦

6、朝对于财权的制约是建立在“封而不建”思想的基础上的，也即各郡县虽然作为帝国的一级地域区划，并在经济、社会和文化等方面具有相应的管辖权，但是财政和重大人事方面的设定权依然在于中央，地方上并不具备独立的财政权，相应地因事权所需之财政支出也均由中央拨付和管理。自秦汉郡县制以后，中国国家结构的财政集权特征基本定型，历经多个王朝的沿革却未发生实质性的变化。　　此后历代的政权更迭，无论是西汉和西晋曾对郡县制进行了“挑战”致使国家大乱甚至亡国，〔4〕还是唐朝后期因中央派出节度使总揽军事、政治和经济大权而出现“安史之乱”，都见证了这样一种态势：在当时国家的军事策略、经济实力和治理

7、环境的大背景下，中央财政权的强弱一方面取决于全国政治格局的对比结构，同时另一方面也反过来影响政权的稳定性以及对地方的掌控能力。不过，“安史之乱”的平定在客观上也致使唐后期各地税课收入上供、送使、留州三分财政体制格局形成，这在学理作用上被学者称为中国分税制的最早起源。〔5〕此后元朝、宋朝、明朝和清朝均将京师朝廷作为军事、政治和财政的绝对中心，以财权为中心纽带建构和支撑起来的中华帝国因此在强有力的中央政府治理下，形成同一时代远东地区社会稳定和经济繁荣的太平盛世。〔6〕于是，这种在血与火的历史积淀中养成深厚根基的中央集权思想，便一直盘踞在中国传统政治文化和治理方略之中，

8、历数近千年