公允价值在我国金融工具计量中的具体应用

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1、第2章公允价值相关基本理论2.1公允价值概念正如第1章屮所提到的，公允价值的概念自提出至今，经历了一个漫长曲折的演变过程。在公允价值的演化发展屮，由于所处的经济发展阶段的差异和不同同家具体情况的差异，在对其认识上呈现如卜*特点：从纵向上看,认识不断加深；从横向上看，认识逐步趋于一致。2.1.1公允价值内涵的国内外研究成果公允价值内涵在不同的国家和不同的经济发展阶段并不完全一致。为了便于比较和观察，本文选取FASB，IASB和我国财政部为代表，横向和纵向来展现公允价值内涵的演变历程。上述三个机构在各个阶段的

2、对公允价值内涵研究成果如表2.1所示。表2.1公允价值内涵在各个时期的研究成果机构发布时间文件名称公允价值内涵交易性质计量目标FASB2000.02SFAC7《在会计计量中使用现金流景信息和现值》在非关联的&愿双方所进行的现行交易中，即在非强制非清算的销售中，能够购买（或出售）一项资产或产生（或消偿）一•项负债吋的金额。非强制、非清算、非关联、£）愿进入价格或退出价格2006.09SFAS157《公允价值计量》在计SU,市场参与者之间进行的有序交易中，出售一项资产所收到的价格或转让一项负债所支傦的价格。有

3、序交易、计量曰退出价格1ASB2009.11IFRS9《金融工具》在公平交易中，熟悉情况的自愿交易双方进行资产交换或负债淸偿所发中的金额。公T•交易、自愿进入价格或退出价格2011.05IFRS13《公允价值计量》同SFAS157财政部2006.02CAS22《金融工具确汄和计量》同IFRS392014.01CAS39《公允价值计撒》

4、n)IFRS13注：资料来源于国内外相关会计准则。从表2.1中可以看川，里然国内外会计准则制定机构对于公允价值内涵的理解和规定不尽相同，但是随着经济的发展和资木市场的不断完

5、善，各国对公允价值的A涵的研究都逐步走向成熟，并表现出国际趋同的特点。在国际上，金融危机的爆发，加速了统一的公允价值计量共同框架体系的建设进程。两大准则制定机构对于公允价值内涵的认识逐渐趋同。IASB在IFRS39《公允价值计量（意见征集稿）》中直接引用了FASB对公允价值内涵的界定。这正体现了金融危机之后，国际社会迫切需要一个统一的公允价值准则。在我同，对公允价值内涵的认识也没宥摆脱普遍的规律，也经历了从不成熟到成熟的两个阶段：第一个阶段强调的是“公平自愿”，但计量0标未指定为哪一种价格。此时公允价值的

6、内涵还较为粗略。第二个阶段公允价值的内涵比较明确和清晰，计量目标明确为“退出价格”，并且衡量公允价值的是计量口客观存在着的现行市场价值，不受市场主体差异的影响。在此阶段，公允价值的I々涵更加科学、客观。我国财政部2014年新颁布的会计准则与IFRS13《公允价值计量》中的公允价值内涵基本一致。这也体现了在考虑我岡实际状况的基础上，我鬧会计准则逐步实现与国际的接轨。随着中国市场经济和资本市场发展的不断提高,国内会计理论和实务界认识到公允价值是市场参与者在公平、有序的市场环境下所做出的一种理性选择。2.1.2

7、公允价值内涵的发展特点从国内外公允价值内涵的发展过程来看，其发展过程呈现以下几个特点：首先，从计量对象来看，从原来单一的资产进一步延仲，将负债也纳入了其计量范围；其次，帘场参与者取代了原有的“交易双方”，成为新的交易主体。由交易双方的预期转化为以市场为基础，更具客观性和科学性:再次,对于交易的时点，从早期强调模糊的“当前交易”演化为“计量円”这一较为准确的时点，便于公允价值的估计；然后，对于“交易市场”的界定，经历了“公平交易市场——参考市场——主要市场——最有利市场”的发展路径，对于交易市场的认识不断加

8、深。两个W际机构都认为，最冇利市场体现了市场参与者基于收益最大化的理性选择，能够更加科学客观地反映公允价值的内涵；最后，计量目标也由“进入价格或退出价格并重”转变为单一的“退出价格”。退出价格能够史好地体现资本市场上的实际情况，更深刻地体现了交易主体在Vli场交易时机上的选择和交易本质。公允价值内涵的发展，是会计理论和实务界对公允价值的认识不断深化的过程，也是适应经济发展的必然结果，是更加深入地反映会计要素的本质，提供可靠性和和关性程度更高的会计信息的客观要求。2.2公允价值会计基本理论公允价值概念从提出

9、到现在，经历了很长时间的发展，将来仍然会随着经济的发展而继续向前发展。推动公允价值在实践中逐渐被接受和更为广泛的应用的内在动力即其所赖以存在的理论基础。在我W的会计体系屮，冇接近一半的具体会计准则屮涉及到了公允价但。公允价值能够成为历史成本之外的一种新的计量属性，在于其符合现代会计目标中的决策有用观，符合会计信息的相关质量特征,符合经济收益的计量要求。2.2.1公允价值会计符合决策有用观会计目标不同，对会计信息的需求也有所差异