会计准则制定：以原则为基础还是以规则为基础.doc

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1、会计准则制定：以原则为基础还是以规则为基础一、财务会计和财务报告的目标评价会计准则的好坏，其最根本的标准就是能否有助于迗到财务报告的目标。投资、信贷和类似的决策对信息的需求决定了财务会计和财务报告的目标。会计准则制定者的任务是建立高质量的会计准则来为公众服务，为现有的和潜在的投资者，债权人和其他信息使用者在作出投资、信贷和其他类似决策时提供有用的信息。对决策有用的信息质量首先是相关性和可靠性。信息是相关的，则在决策中必须是重要的，并能帮助信息使用者预测过去、现在和将来事项的结果，或是帮助他们确认或更正以前的期望。及时性，即在信息失去其重要性之前将其提供给决策者，是相关性

2、的另一个方面。信息是可靠的，则必须是忠实的、可核的和中立的，并尽可能忠实地报告经济行为，这意味着信息不能故意地引导人们至一个预定的结果；如寄希望于政府某项特殊的政策，偏好于某项经济利益，或是向某一方向影响人们的行为。这些行为会破坏资本市场的功能，并限制投资者和债权人做出正确决策的能力。可比性，包括一致性，是信息质量的第二层要求。可比性与相关性、可靠性一起构成了信息的有用性。如果对类似的交易事项做类似的记录，对不同的交易事项做不同的记录，则满足了可比性的要求。从资本市场的角度来看，财务信息是资本市场生命的源泉。为了保证资本市场的健康运作，财务信息必须具备几个基本的条件：在

3、各企业间是可比性；与投资和融资决策相关:是对经济事实忠实可靠的描述；中立，既不偏好资本的提供者也不偏好资本的使用者，既不偏好证券的购买者也不偏好证券的出售方。此外，制定高质量会计准则，提高信息透明度，对提高经济效率也是必不可少的，因为资源分配的决策在很大程度上要依靠可靠、简练和可理解的财务信息。可理解的财务信息能使信息的使用者认识到信息的有用性。财务信息如果不能被决策者所理解，那么即使信息是相关的、可靠的和可比的，它对决策者来说也是无用的。二、两种会计准则制定基础的利弊分析两种不同的基础代表了会计准则制定过程中不同的指导思想，它们在实际运用中必然会导致不同的结果。孰优孰

4、劣？我们应该在其实际应用中全面分析两种方法的利弊，看哪一种方式提供的会计信息更有用、更便于理解以及为投资者提供的信息更有价值。以基本原则为基础来制定会计准则，具有以下几个方面的优势：1.以原则为基础的会计准则要求公司的会计师和外部审计师运用更多的职业判断，从而可以提高会计师在编制和审计会计报表中的职业水准。职业判断是会计职业赖以生存的前提，也是会计职业的威望所在。如果会计师能够根据特定的环境作出准确合理的职业判断，就有助于达到财务会计和财务报告的目标。1.应用以原则为基础的方法可使会计准则在内容和形式上变得简洁。以美国为例，由财务会计准则委员会发布的会计准则至今已有14

5、7个，若加上美国注册会计师协会会计准则执行委员会的文件、财务会计准则委员会紧急事项处理小组的意见及其他下属小组发布的执行指南，其数量之庞大，内容之繁杂当属世界第一，就连会计专业人士都很难跟上会计准则的变化，会计准则的应用也十分困难，且花费昂贵。与之相反，国际会计准则至今已经公布的准则只有41个，解释公告33个。两相比较就不难理解为什么前美国会计准则委员会主席丹尼。贝瑞伏特早在1999年曾发表题为《已到简化会计准则的时候了》的文章呼吁简化会计准则。3.以原则为基础的会计准则可以大量减少准则的例外事项，并能减少准则间的冲突，从而减少形式重于实质的交易设计和套利行为。会计准则

6、的例外事项经常是为了平衡信息的有用性和可操作性而做出的妥协，这些例外常导致准则在某些情况下不适用。例如，某些例外允许某些交易和事项可以继续按照其他已有的准则来记录，又如，某些例外是为了迗到预想的会计结果。如为了限制盈利的变动性而不遵循准则中的原则，因为遵循准则中的原则反而会使盈利具有变动性。再如，某些例外是为了减轻向新的会计准则过渡的影响。在以具体规则为基础的会计准则体系中，因为缺少概念框架或因概念框架不完善甚至相互冲突以致不起作用，所以不可避免会出现众多的例外事项，如美国财务会计准则第133号“衍生工具和套期活动的会计处理”就提供了大量的例外事项，规定及相关的解释和执

7、行指南。而这些泾渭分明的规定只注重交易的形式而不是实质。安然公司也正是看到了这一制度缺陷，并通过设计交易迗到了粉饰报表的目的。以原则为基础的会计准则体系能在一个完整、一致和清晰的概念框架下提供具有广泛适用性的会计准则，从根本上避免了众多例外事项，同时也减少了准则间可能存在的冲突，从而减少了利用形式重于实质的交易设计进行舞弊的机会。以基本原则为基础的会计准则制定方式虽然具有以上优点，但也存在以下一些弊端：1.以基本原则为基础的会计准则要求公司会计师及其审计师更多的运用职业判断，但是不恰当的判断可能会导致严重的后果。公司产生财务丑闻的根本原因