关于构建有中国特色的管理会计理论与方法体系

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1、关于构建有中国特色的管理会计理论与方法体系【论文关键词】管理会计中国特色会计理论方法体系【论文摘要】管理会计，更宽泛的内涵是制度，不仅包括管理会计理论、规范，还包括管理会计实务以及管理会计人员管理体制等。制度的演化具有路径依赖性，因此一w-国家的管理会计总是和其经济发展相适应的。经济社会发展道路不同，经济发展的需要不同，就会有不同的管理会计。本文在回顾我国管理会计理论的发展历史的基础上。提出了构建有中国特色的管理会计理论与方法体系的初步设想。一、中国管理会计的历史回顾与思考我国引进西方管理会计始于20世纪70年代末.但建国初期便有西方管理会计中的“责任会计”，只是当时

2、不称为“管理会计”。50年代初，我国实行的是计划经济，围绕生产效率和工作效率的提高，我国采取了许多措施。主要包括：第一，班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合。降低成本，提高劳动生产率，取得了显著成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计难以解决的问题。第二，经济活动分析。1953年我国开始推广“经济活动分析”。班组核算只能反映问题之所在。而要寻找问题之根源，必须借助于经济活动53-析。“班组核算”和“经济活动分析”可以说是当时我国企业管理会计的两大法宝。60年代初期，我国大冶钢厂推行的“五好”小指标竞赛早己体现“平衡计分卡”的精髓。第三，在成本管理

3、过程中，强调“比、学、赶、帮、超”、“与同行业先进水平比”其基本思想就是近年来美国很流行的“标杆制度”。此外，还有资金成本归口分级管理、生产费用表、成本管理的群众路线和厂内银行等都具有鲜明特色。1951年《大众会》创刊号发表了汪慕恒先生的一篇比较详细介绍成本性态及其与利润关系的文章一-《固定支出与变动支出》。遗憾的是，该文当时并没有得到应有的重视。可见，我国学术界对成本性态及其与利润的研究并不晚，但是，过了将近30年，这个问题却又被作为一件新鲜事物引入我国。党的十一届中全会后，一些会计理论T作者开始大量翻译、介绍西方管理会计的先进方法.一些企业总结了厂内经济核算制的经

4、验，并吸收西方责任会计制度的一些做法，开始试行具有中国特色的责任会计制度，如厂内目标管理、厂内经济合同制、厂内银行、责任价格控制法等。比较典型的成功经验有：吉林省的厂内银行，首钢的包、保、核，河北涿鹿化肥有限公司的责任成本管理。邯郸钢铁集团有限公司的“模拟市场核算，实行成本否决”等。上述这些做法吸收了西方责任会计制度的一些原则和方法，更多的是结合我国企业经营管理特点而总结的，因而大大丰富了我国责任会计的内容。从我国管理会计的发展来看.我国企业运用得比较多的是责任会计，并结合我国企业的实际有了一定程度的发展。但其注重的只是方法的应用，较少进行理论总结，而在引入企业西7b

5、-的管理会计时，却忽视了研宄其产生的社会经济环境与我国现有实践的异同.导致我国原有的管理会计实践难以推F-或少有成效。另一方面，管理会计内容包括了决策会计和执行会计两大部分.责任会计只是其执行会计的一个部分。诸如量本利分析、短期经营策、投资项目可行性分析等.决策会计方法在我国企业中的运用还不是很普遍。有调查表明，我国企业在短期经营决策中采用量本利分析模型的占55.4%.而使用敏感性分析的仅为13.2%，尚有31.4°%不采用。所用的长期投资决策方法则比较分散，主要是回收期法、净现值法、内含报酬率法及其他方法。从总体上看，管理会计在我国企业的运用还不是很普遍。二、构建有

6、中国特色的管理会计理论与方法体系管理会计具有企业化和行为化特征，研宄管理会计问题不能离TF企业组织及其管理活动。我国管理会计研究应立足于我国企业实践，摆脱“就会计论会计”的局限.应用多种理论和研究方法.研宄和解决企业实践巾需要解决的问题，总结企业管理会计实践经验。构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，是推广与发展管理会计的根本途径。（一）以效益为中心的相关性理论。西方国家管理会计己经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员

7、操作运用这一水平上。如前所述，在中国管理会计几十年的发展历程中，成本管理是运用最多、最有群众基础的因此。以成本及其管理为基础，努力提高企业经济效益是符合我国目前企业界对管理会计的普遍认识的，管理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广泛重视的.看得见、摸得着的成本管理。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念.充分发挥成本决策功能，这也是市场经济的客观要求。成本管理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题。入与产出的比分析来看待投入的必要性、合理性，无论是成本的降低还是成本的提高.只要能够使企业的效益提高