营业税”改征“增值税”一般纳税人税收政策辅导

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1、“营业税”改征“增值税”一般纳税人税收政策辅导目录一、营业税改征增值税实施办法解读(90%)二、一般纳税人认定流程(5%)三、增值税专用发票审批流程(5%)一、营业税改增值税实施办法解读政策依据——财税[2011]111号财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（一）纳税人、扣缴义务人1、试点纳税人单位、个人理解：试点纳税人条件承包、承租、挂靠人2、扣缴义务人—法定义务扣缴义务人应具备条件3、试点纳税人分类2011年第65号应税服务年销售额2011年第65号4、一般纳税人认定2011

2、年第65号（1）必须认定为一般纳税人2011年65号必须认定为一般纳税人试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准但未申请一般纳税人资格认定的应按应税服务销售额和规定增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票注意（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。有上列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：-什么是会计核算健全（2）可申请认定一般纳税人2011年65号应同时具备以下条件201

3、1年65号（3）一般纳税人辅导期2011年65号（二）应税服务1、应税服务范围2、提供应税服务注意：4、视同提供应税服务5、境内应税服务提供方在境内接受方在境内不属于境内应税服务1）远洋运输光租和航空运输干租属于有形动产经营性租赁，税率17%2）远洋运输程租、期租和航空运输湿租按照交通运输服务，税率11%（三）应纳税额（怎么算税？）1、一般性规定（2）简易计税的增值税一般纳税人2、一般计税方法一般计税方法销售额(1)价外费用差额征税（重点难点）增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差

4、额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。（本概念供参考）差额征税兼有多项差额扣除，按项目进行扣除，不得通扣纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。差额征税按照国家有关营业税政策规定，允许差额征税具体项目包括五大类：交通运输业服务、有形动产租赁、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务、代理业。一、计税销售额的

5、计算（一）一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）（二）小规模纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）差额征税⑴试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。⑵试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和

6、国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。⑶试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。⑷允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。（不得重

7、扣）注意：财税[2011]133号（5）混业经营（兼有）（6）兼营营业税应税项目销售额（7）兼营减免税销售额（8）开具红字发票28条：服务中止或者折让处理（9）试点地区发票使用问题2011年77号（10）折扣销售额（11）核定销售额增值税适用税率应税服务适用零税率（出口）试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。（一）国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境；2.在境外载运旅客或者货物入境；3.在境外载运旅客或者货物。（二）试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税

8、零税率的，应当取得相关的《经营许可证》，且具备相关的经营许可。（三）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。应税服务免征增值税（出口）试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿