浅论小企业会计准则的突破与完善

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1、浅论小企业会计准则的突破与完善小企业会计准则的突破与完善论文导读：本论文是一篇关于小企业会计准则的突破与完善的优秀论文范文,对正在写有关于小企业论文的写有一定的参考和指导作用,【摘要】借鉴国际制定小企业会计准则的经验，我国对小企业会计准则的制定思路做出了选择，即所得税的税收导向和对企业会计准则的简化相结合。文章从这两个导向出发，对小企业会计准则中两个导向的具体体现进行了阐述，同时以两个导向为标准，对小企业会计准则提出了改善倡议。　　【关键词】小企业会计准则；企业会计准则；企业所得税法　　2013年1月1日起，我国的小企业开始执行《小企业会

2、计准则》，会计上的规范明确建立，形成《企业会计准则》与《小企业会计准则》并存的局面。《小企业会计准则》的主要变化，实质是其制定思路的具体体现，是对传统制定策略的突破，兼顾了所得税的税收导向原则与简化《企业会计准则》的做法，同时考虑了小企业财务人员的职业判断能力与对会计的信息质量要求。　　一、小企业会计准则制定的思路突破　　（一）国际经验　　从较早研究小企业会计准则制定的英国、澳大利亚、新西兰、美国等国看，虽然发展的历程不一致，但在研究的初衷、研究的主要理由、制定模式的选择上具有一定的共性。从研究的初衷看，制定小企业会计准则的理论基础都是信

3、息制定的成本与效益原则，即企业会计信息披露产生的效益要大于会计信息加工成本，如果企业会计信息披露产生的效益不大，则信息加工成本应该降低，而降低信息加工成本的最根本策略就是简化会计准则，这是采用差别化报告的理论基础。在研究的具体理由上，涉及如下理由：第一，准则的适用范围，适用差别化准则的界定范围在世界上有不同的标准，从准则的命名上可以看出界定的标准。例如“小企业”、“中小企业”等是以规模作为分类命名基础的，与此相对应的是“大中型企业”或“大型企业”；“私人企业”是以企业所有权作为分类命名基础的，与此相对应的是“公众公司”；“非公众责任企业”

4、是以企业责任作为分类命名基础的，与此相对应的是“公众责任企业”。在进行企业类型划分时，国际上一般是综合考虑所有权、公众责任和企业规模，采用混合界定的方式，如采用“公众责任+企业规模”标准或“所有权+企业规模”标准，这样能够使得企业类别划分更为合理。第二，准则的模式理由，主要存在两种观点：一种观点认为，对非公众公司或中小企业应当单独制定一套会计准则，可称为“独立准则模式”或“分体模式”；另一种观点则认为，单独为非公众公司或中小企业制定准则不符合会计信息可比性原则，同时会加大准则制定和推行成本，因此可以在一般会计准则的基础上设定豁免条款或简化

5、、例外等处理方案，可称为“统一准则模式”或“一体模式”。采用分体模式的代表有英国、国际财务报告准则理事会等。另一些国家采用的是一体模式，如新西兰的会计准则通过附录的形式，对适用条件的差别报告主体进行了界定，将差别报告主体分为三个层次，分别适用于会计准则中不同程度的豁免条款。加拿大、澳大利亚等国也采用这种模式。第三，从研究的实际执行成果看，到目前为止，英国、加拿大、新西兰、澳大利亚均已制定了针对非公众公司或中小企业的会计准则或者会计差别报告制度，美国也在积极地探讨制定中小企业会计准则的过程当中。国际会计准则理事会已于2009年7月颁布《中小

6、企业国际财务报告准则》正式稿。　　（二）我国制定思路的选择　　我国一直在研究差别化的信息披露制度，与《企业会计制度》并存的《小企业会计制度》就是这一思路的体现，但随着《企业会计准则》与国际财务报告准则的实质趋同，我国税制改革的不断深入，需要对《小企业会计制度》进行改善。从2013年执行的小企业会计准则看，我国小企业准则做出了如下选择：第一，准则的适用范围，准则的命名采用“规模基础”原则，根据工业信息部2011年300号文件，把所有的企业划分为不同类型，根据“职工人数”和“营业收入”的标准划分为大、中、小、微型，小企业执行小企业会计准则，同

7、时鼓励微型企业执行。但同时也考虑了是否需要履行社会公众责任的综合界定标准，对于需要履行社会公众责任的子公司、金融企业，不论其规模大小，都需要执行《企业会计准则》；第二，我国采用的是独立的小企业会计准则，即“分体式准则”；第三，准则的制定思路的选择体现了信息使用者的需求和简化信息提供成本的要求，充分体现了所得税的税收导向，简化了财务人员的职业判断，我国小企业会计准则的主要变化就是其制定思路的具体体现。　　二、小企业会计准则的突破体现　　（一）所得税的税收导向原则体现　　小企业因其规模小，所有权与经营权基本不分离，会计信息外部使用者主要是税务

8、机关，企业所得税的税收导向在制定小企业会计准则中有了充分的体现，具体体现在三个方面：第一，小企业会计准则变化后使得会计与税法的要求一致，避开了纳税调整。例如相比于小企业会计制度，小企业会计准则