非居民企业间股权转让的税收政策解读

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1、非居民企业间股权转让的税收政策解读zt目前，有的国家（地区）与我国签订了税收协定或安排，而有的国家（地区）并未进入我国双边税收框架下，同时，不同的税收协定或安排对于所得有着不同的税收协定待遇，因此，同一行为将有着巨大的税收待遇差别。鉴于此，许多非居民企业逐渐在试图通过股权转让、建立导管公司等方式享受某些国家（地区）的税收协定优惠待遇。那么非居民企业间股权转让税收政策如何，转让中应注意何种问题呢？一、股权转让涉及主要税种1、营业税《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）明确规定对股权转让不征收营业税。2、企业所得税非居民企

2、业转让其在中国境内拥有企业的股权取得的收入属于来源于中国境内收入，按照我国企业所得税法，应在中国境内申报缴纳所得税（具体参见第二部分）。3、印花税《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二条规定，条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例法规贴花。因此，无论在中国境内或

3、境外书里的股权转让合同，只要在中国境内具有法律效力，受中国法律保护，就应当缴纳印花税，税率为万分之五。二、企业所得税税收要素及相关要点分析1、纳税人我国《企业所得税法》规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，其中企业分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、

4、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。《企业所得税法实施细则》第七条规定：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定来源于中国境内、境外的所得；股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地来确定来源于中国境内、境外的所得。因此，非居民企业转让其在中国境内企业的股权取得收入属于来源于中国境内的所得，应在中国境内纳税。2、应纳税所得额《企业所得税法实施细则》第十九条规定：非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应

5、纳税所得额。单就股权转让，并未涉及股息、红利等权益性投资分配，该所得性质应为转让财产所得，计算公式为收入全额减去财产净值。（1）转让收入的判定收入全额包括以货币形式和非货币形式体现的与该转让行为相关的收益。财税[2009]59号规定，不符合特殊性税务处理规定（实质为免税政策）的股权收购，应按以下规定处理：（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定；（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。根据上述规定，股权转让的收入确定应以公允价值为标准。我国企业会计准则规定：在公允价值计量下

6、，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由于涉及到关联方交易并且税负发生变化，税务机关对于公允价值的判断会相对谨慎，比如房屋、土地等资产公允价值与账面价值已经发生较大变化，实践操作中可能会要求提供第三方资产评估报告。收入判定除了是否公允外，还需要关注的是，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额是否计入股权转让收入。根据《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997]71号）规定，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不

7、超过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。但是，国税发[1997]71号已经全文失效。而最近的《非居民企业股权转让所得征收企业所得税有关问题的通知（草案）》第四条规定股权转让所得的计算方法如下：股权转让所得=股权转让价-股权成本价。其中，股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得在股权转让价中扣除。股权成本价是指股东（投资者）投资入股时向企业实际支付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转

8、让人实际支付的股权转让金额。因此，可见国家已打算将未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益囊括进股权转让所得概念。因此，需要提醒的是在严格的政策下