《非居民税基监控》word版

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1、一、非居民企业的认定非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业与非居民企业分类分类成立依据企业注册登记地或者实际管理机构地适用类型不适用类型所得与所设的机构、场所是否有实际联系应税所得来源适用税率企业居民企业中国法律、行政法规在中国境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织个人独资企业、合伙企业境内所得境外所得25%外国（地区）法律（但）实际管理机构在中国境内企业和其他取得收入的组织非居民企业外国（地区）法律（且）

2、实际管理机构不在中国境内在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（营业代理人视同）有实际联系境内所得境外所得25%无实际联系境内所得20%（减按10%）境外所得不纳税在中国境内未设立机构、场所境内所得20%（减按10%）境外所得不属于非居民企业（一）依照外国（地区）法律凡同时符合以下三个方面的条件的，一般地认为属于企业所得税法第二条所称的

3、“依照外国（地区）法律”：（一）成立的法律依据为外国(地区)的法律法规。这类企业虽然是中国的企业所得税的纳税人，但是并不是依据中国的法律法规成立的，而是依据中国境外的其他国家(地区)的法律法规成立的。本条规定的“法律”，属于广义的法律，包括可以作为企业成立依据的所有法律和法规。（二）在中国境外成立。这类企业不是在中国境内成立的，即企业的登记注册地点是在中国境外的其他国家（地区）。之所以能够成为中国的企业所得税的纳税人，是因为这类企业会取得来自于中国境内的所得。（三）属于取得收入的经济组织。与“依法在中国境内成立”的企业一样，这类企业也必须是能够取

4、得收入的组织，具体包括：在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动的外国企业，或者没有在中国境内设立机构、场所但是取得来源于中国境内的所得的外国企业，包括在中国境内进行活动并取得收入的外国慈善组织、学术机构等等。根据企业所得税法的规定，如果这类企业的实际管理机构在中国境内，就属于企业所得税法规定的居民企业纳税人，否则即属于非居民企业纳税人。（二）实际管理机构凡同时符合以下三个方面的条件的，一般地认为属于企业所得税法第二条所称的“实际管理机构”：第一，对企业有实质性管理和控制的机构。即并非形式上的“橡皮图章”，而是对企业的经营活动能够起到实质性的影响

5、，如分公司、办事处、代理处等。第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。如果该机构只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制，比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理，则不被认定为实际管理机构。只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制，本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。这是界定实际管理机构的关键标准。如果一个外国企业只是在表面上是由境外的机构对企业有实质性全面管理和控制权，但是企业的生产经营、人员、账务、财产等重要事务实际

6、上是由在中国境内的一个机构来作出决策的，那么就应认定其实际管理机构在中国境内。（三）机构、场所凡符合以下条件之一的，一般地认为属于企业所得税法第二条所称的“机构、场所”：（一）管理机构、营业机构、办事机构（如外国企业在中国设立的代表处）；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机

7、构、场所。应当注意的是：委托营业代理人的，视同设立机构、场所。接受外国企业委托的主体，既可以是中国境内的单位，也可以是中国境内的个人。代理的具体行为，包括代其签订合同，或者储存、交付货物等。只要经常代表委托人与他人签订协议或者合同，或者经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品，即使营业代理人和委托人之间没有签订书面的委托代理合同，也应认定其存在法律上的代理人和被代理人的关系。只有“非居民企业”才可能委托代理人，且营业代理人须是中国境内的单位或者个人。在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，其实际管理机构

8、在我市范围内的，视为《企业所得税法》规定的居民企业。如果在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，其实际管理机构不在我市范围