《非居民讲义》word版

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1、非居民企业的概念  非居民企业与居民企业是相对称的，是相对于居民企业而言的。非居民企业概念：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。这句话可以分两段理解第一段说的是非居民企业是按照外国法律注册成立的首先是外国的企业法人同时实际管理机构不在中国境内如果在我国境内就是我国的居民企业了例如一些在中国境外注册中资控股企业实际管理机构在中国应该被认定为我国的居民企业第二段说的是并非所有的外国企业都是我国的非居民企业如果它中国没有任何关系的话它也不属于我国的非居民企业。

2、这种关系的发生有两种情形：第一种在我国境内有机构场所第二种我国境内没有机构场所但是有境内的所得特别强调的是：外国投资者在中国境内设立的独立的全资子公司属于居民企业，不属于非居民企业  换句话说，外国投资者在中国境内成立的机构场所，如果具有法人资格，独立承担民事责任，形成母子关系的，则该机构应界定为居民企业，如果不具有法人资格，不能独立承担民事责任，形成总分关系，则该机构应界定为非居民企业。非居民企业的分类按照是否设立机构场所分为两类：第一类非居民企业是在中国境内设立机构、场所的，如：外国分公司、代表处还有到中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业的企业还有在中

3、国境内提供咨询、管理等劳务活动的外国企业。这一类非居民企业在中国境内设立的机构、场所或常设机构必须承担与自身有关的无限纳税义务，也就是说它们要对自身来源于中国境内、境外的全部所得履行纳税业务；第二类非居民企业是在中国境内没有设立机构、场所，但是有来源于中国境内的所得，例如股息、利息、租金、特许权使用费等等，或者说它在中国设立了机构场所，但是取得的所得与这个机构、场所没有实际联系的外国企业。在这种情况下这类型的非居民企业对中国政府承担的是有限纳税义务，也就是说它仅仅就它自身来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；对非居民企业是否在我国境内构成机构场所？《企业所得税法》的

4、判断标准根据《企业所得税法》第五条中指出机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。包括：1、管理机构、营业机构、办事机构；2、工厂、农场、开采自然资源的场所；3、提供劳务的场所；4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；235、其他从事生产经营活动的机构，场所。特别说明：1、常设机构大部分在工商行政管理部门办理了登记证后，应同时按照《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）的相关规定办理注册税务登记证，例如：德国XX公司广州代表处。2、《企业所得税法实施条例》第五条特别补充中指出：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包

5、括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构场所。此类营业机构一般表现为联络处，接受境外机构的委托并按照其指示处理委托事务，同时报告委托事务的处理情况或结果。基本案情A酒店与境外B公司签定了《管理及营销服务协议》。根据协议，A酒店雇佣B公司经营管理自己的酒店，并采纳和使用由B公司享有特许使用权的商号和商标。作为报酬，A酒店需向B公司支付基本管理费、奖励管理费和商标使用费。   案例讲评   在本案中，A酒店为境内企业，B公司为非居民企业。B公司取得的收入分为两部分：   首先，B公司长期在A酒店进行管理工

6、作，实际上在中国境内设立了机构、场所（提供劳务的场所）。构成了第一类非居民企业（机构C）。因此，A公司向B公司支付的基本管理费和奖励管理费属于机构C来源于境内的劳务所得，按25%税率征收企业所得税。   而B公司取得的商标使用费收入，与其在中国境内的机构C没有实际联系，属于属于第二种情形。所以对B公司取得的商标使用费收入，应该全额按照10%的税率征收企业所得税。   如果B公司没有在我国境内办理税务登记，没有自行申报的话，税务机关可以指定A酒店为扣缴义务人对B公司的劳务所得代扣代缴企业所得税，同时A酒店作为B公司取得的商标费收入的法定扣缴义务人，在支付商标费之前应

7、向主管税务机关代B公司扣缴企业所得税。第一类非居民企业的税收管理1.应纳税所得额的范围根据《企业所得税法》第三条的非居民企业在中国境内设立机构，场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.税率法定税率25%珠海2010年过渡税率22%233. 征收方式：第一类非居民企业所得税的征税方式分为据实征税、按核定利润率征税和按经费支出换算收入征税三种类型。(1)按实征收：能准确核算收入、成本、费用的。收入减成本费用减税金计算出利润乘以25%征收所得税，这种方法和居民企业计算方法一样。

8、从事商务、