浅论基于财务报表重述的上市公司内部制约缺陷披露

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1、浅论基于财务报表重述的上市公司内部制约缺陷披露基于财务报表重述的上市公司内部制约缺陷披露论文导读：本论文是一篇关于基于财务报表重述的上市公司内部制约缺陷披露的优秀论文范文,对正在写有关于重述论文的写有一定的参考和指导作用,述缺陷，仅柳工（000528）在自我评价报告（2011）中明确指出了其内部制约存在重要缺陷：“针对报告期内发现的公司采取‘普通远期+即期’的方式开展一项远期外汇交易业务存在的内部制约重要缺陷，公司已采取相应的整改措施完善管理、制约及预防今后类似操作中可能存在的风险。”笔者通过内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通和摘要：上市公司内

2、部制约缺陷披露是内部制约自我评价的核心，财务报表重述是内部制约缺陷识别和认定的重要迹象之一，目前上市公司信息披露对上述之间关系处理不当。本文以2011年6月至2012年6月深市财务报表重述的上市公司为样本，分析了样本企业财务报表重述具体事项和内部制约缺陷披露中存在的理由，提出了财务报表重述上市公司应以财务重述事项作为重要的内部制约缺陷识别迹象的观点，并指出了上市公司应建立有效的内部制约缺陷认定标准，对外披露充分有效的内部制约信息的策略。　　关键词：财务报表重述内部制约缺陷识别认定　　在SEC（2007）的解释公告和PCAOB（2007）的审计准则中都

3、将财务报表重述作为财务报告内部制约缺陷的一个重要的信号，在我国财政部等五部委（2010）联合发布的内部制约审计指引中也明确地指出了“企业更正已经公布的财务报表”“表明内部制约可能存在重大缺陷的迹象”。由此可见，内部制约制约缺陷与财务报表重述之间存在因果关系的可能性极大。本文以2011年6月至2012年6月深市财务报表重述的上市公司为样本，其中主板32家、中小板21家、创业板4家，并通过巨潮资讯X收集了这些样本公司对财务报表重述的公告和说明（不包括会计政策和会计估计变更）、内部制约自我评价报告以及内部制约审计报告等。这些财务报表重述上市公司均对外披露了

4、内部制约自我评价报告，但其中聘请了注册会计师对其自我评价报告进行审计披露了内部制约审计报告的主板只有6家、中小板有11家、创业板有4家。分析财务报表重述企业在自我评价报告中内部制约缺陷披露存在的理由。　　一、财务报表重述事项分析　　（一）财务报表重述事项分类（1）GAO（2003）中对重述会计事项划分为九大类。收入确认，成本费用（含税费相关），关联交易，重组、资产或存货，证券相关，并购过程中的研究开发，并购，报表项目重分类及其他。（2）李常青等（2008）的研究。财务重述公告的具体内容主要可以划分为以下几类：核心会计指标重述，指重述涉及财务年报六大会

5、计要素等最重要的会计指标；非核心会计指标，指重述仅涉及财务年报内容中除六大会计要素核心会计指标之外的其他会计指标；生产经营相关内容，指重述涉及公司筹资、投资及生产经营相关内容；风险相关内容，指重述涉及公司的关联交易、诉讼、担保等可能存在风险的内容；公司治理相关内容，指重述涉及公司股权结构、治理结构等公司治理方面的内容；其他，指除重述涉及上述内容以外的其他内容，包括书写错误等。（3）姜英兵等（2010）研究。在文章中将其分为四大类指标：核心利润、非核心利润、税费相关项目和资产负债项目调整，其中核心利润指标是指与日常营业活动损益有关的误导性报表陈述更正，

6、具体又分为收入和成本费用；非核心利润是指虽与公司日常事项有关但公司很难制约的损益和与非日常经营活动损益有关的报表重述，具体分为：估值与计价损益、股权投资相关损益、或有事项相关损益、关联交易、资产负债重组相关损益、其他利得或损失等。　　（二）财务报表重述事项分类样本中大部分的报表重述说明比较复杂，涉及的会计账户较多，涉及上述的分类中的多项，如果不分清其主要理由和次要理由，则分类时有可能掩盖了其本质，忽略了最重要的理由，因此在分类过程中往往只抓住主要理由，从财务报表重述事项描述的分类状况来看，样本企业共57家，涉及一项报表重述理由的有26家，2项的有9家

7、，而3项以上的有22家，其中理由项目最多的是ST海龙（000677）和ST大地（002200），ST海龙的大量重述是股份公司和控股子公司从2008至2010年不断重复的错误，而ST大地则是存在大量的会计造假行为。　　二、上市公司内部制约缺陷披露分析　　（一）内部制约缺陷披露内部制约缺陷按其严重程度可以分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三个等级，重大缺陷是指一个或多个内部制约缺陷的组合，可能导致企业严重偏离内部制约的目标；重要缺陷是指一个或多个内部制约缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍可能导致企业偏离内部制约目标；一般缺陷是指除了重大缺陷

8、和重要缺陷之外的缺陷。我国《企业内部制约评价指引》要求企业对内部制约有效性进行全面评价，不仅包括对财务报告目