《成本会计》课程体系改革的几个问题研究

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1、《成本会计》课程体系改革的几个问题研究　《成本会计》课程是会计学课程体系的重要组成部分。通过《成本会计》课程的教学，期望学生熟知、理解成本会计的概念、理论，掌握成本会计的方法，特别是成本核算的技能。为此，应合理界定《成本会计》课程的教学内容；科学构建《成本会计》课程的结构体系；确定相应的《成本会计》课程教学模式。《财务会计》、《财务管理》等课程受国家会计准则、财务通则等不断修订的影响，其教学内容、课程结构、教学模式也不断地随之变化。而现行的《成本会计》课程，在教学内容、结构体系、教学模式等方面，特别是结构体系方面，长期以来没有大的变革。当前的

2、成本会计教材与十几年前、甚至几十年前相比，其内容、结构体系几乎毫无二致，随着国家经济形势的变化，对会计主体的成本核算、成本管理势必提出新的要求，新的会计政策法规也要求革新成本会计学的内容，因此，对《成本会计》课程教学进行改革势在必然。　　一、《成本会计》课程体系决定因素：成本　　《成本会计》课程体系改革的几个问题研究　《成本会计》课程是会计学课程体系的重要组成部分。通过《成本会计》课程的教学，期望学生熟知、理解成本会计的概念、理论，掌握成本会计的方法，特别是成本核算的技能。为此，应合理界定《成本会计》课程的教学内容；科学构建《成本会计》课程的

3、结构体系；确定相应的《成本会计》课程教学模式。《财务会计》、《财务管理》等课程受国家会计准则、财务通则等不断修订的影响，其教学内容、课程结构、教学模式也不断地随之变化。而现行的《成本会计》课程，在教学内容、结构体系、教学模式等方面，特别是结构体系方面，长期以来没有大的变革。当前的成本会计教材与十几年前、甚至几十年前相比，其内容、结构体系几乎毫无二致，随着国家经济形势的变化，对会计主体的成本核算、成本管理势必提出新的要求，新的会计政策法规也要求革新成本会计学的内容，因此，对《成本会计》课程教学进行改革势在必然。　　一、《成本会计》课程体系决定因

4、素：成本　　随着社会经济环境的变化，对成本概念的内涵有着不同的理解。马克思在《资本论》中指出商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。马克思所称的商品的成本价格指的是产品成本。所以，《资本论》中所指的成本是产品价值的重要组成部分；是生产过程中一部分劳动耗费的反映；是生产过程中价值补偿的尺度。美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会报告》中对成本的定义是：成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲。我国1993年颁布的《企

5、业会计准则》对成本的解释则为：成本是企业为生产产品、提供劳务发生的各种耗费。　　上述三种对成本概念的不同解释，虽然从字面看各不相同，但从本质上看，其具有共同之处。其一，都明确了成本是对生产要素的消耗这一问题。马克思及我国企业会计准则采用的是耗费一词描述，美国《成本概念与标准委员会报告》则采用的是价值牺牲一词。其二，都强调了作为成本要有一定负担对象这一特点。虽然，马克思及我国企业会计准则把这一负担对象确定为产品，即把成本看做是产品生产成本或生产产品的成本，而使得成本的外延显得过于狭窄，但至少明确了成本强调一定的负担对象这一特点。美国《成本概念与

6、标准委员会报告》中对成本负担对象一定目的的界定是恰当的。一定目的可以是生产的产品，也可以是采购的商品，还可以是提供的劳务等，其外延非常广泛，远远超出了生产产品这一范围。这样，成本概念就可以运用于不同类型的生产经营活动，而不仅仅适用于制造企业的产品生产活动了。需要说明的是，由于成本强调一定的负担对象，并不是所有的耗费、价值牺牲都属于成本范畴，只有与一定的对象产品、劳务的生产、提供密切相关的耗费、价值牺牲才属于成本，而且，作为成本的耗费或价值牺牲并不真正流出经济利益，而是表现为企业内部资产的转换，也即耗费或牺牲一种资产转变为另一种资产。那么，与一

7、定对象没有关系或者关系不密切的耗费、价值牺牲作为什么看待呢？这就引出了另一个与成本概念有一定关系的费用概念。　　根据我国现行《企业会计准则》的规定，费用是指企业日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。可见，企业会计主体日常生产经营活动中流出经济利益的耗费或价值牺牲属于费用范畴。另外，费用强调与一定期间收入的配比性，即凡是能与一定期间的收入配比的耗费或价值牺牲即为费用，所以费用又称期间费用。　　成本与费用并非泾渭分明，在特定条件下是有关系的：当成本的负担对象产品或劳务等销售、提供获取收入后，产品生产成本、

8、劳务提供成本即转化为费用。如生产产品销售后，其生产成本从库存商品账户转入主营业务成本账户，生产成本即转化为费用，因为主营业务成本账户核算的内容属于费用范畴，并与主营