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1、中美审计准则的异同与启示：中美政府审计准则比较研究2002-11-1113:5 《山东审计》 【大中小】【打印】【我要纠错】 一、 政府审计准则制定依据的比较 美国的最高审计机关是美国会计总署（GENERALAC COUNTINGOFFICE,GAO）,它是1921年根据《预算和会计法案》设立的。起初,其主要目的是协助国会加强预算和会计管理,后来由于国会需要加强对政府的经济监督,才使会计总署由原来的会计为主转变为审计为主,所以一般将“GAO”意译为美国审计总署。美国各州和地方都设有审计机关,分别向本级立法机
2、关负责。联邦、州和地方的审计机关之间没有领导与被领导的关系。GAO虽然不直接领导各州和地方审计机关,但GAO制定了统一的政府审计准则,各州和地方审计机关都要执行GAO制定的审计准则,并建立了相应的检查机制。美国政府审计准则制定的法律依据是《预算和会计法案》,其制定的参照系是民间审计的公认审计准则。AICPA准则是三段式框架:一是一般准则,二是现场作业准则,三是报告准则。美国政府准则制定主要借鉴、参照AICPA准则模式,我们先来看一看1972年美国政府审计准则的结构: ·目的 ·范围 ·一般准则 ·检查及
3、评价准则 ·报告准则 从上述这一结构可以看出,美国政府审计准则的框架打上了AICPA准则的烙印。因此,我们可以得出这样的结论,美国《预算和会计法案》为GAO制定和修订政府审计准则提供了基本的法律依据,而政府审计准则的参照系主要是AICPA准则。 我国政府审计准则制定的法律依据是《中华人民共和国审计法》。《审计法》对审计监督的原则,审计机关和审计人员,审计机关职责、权限和程序等作了规定。《中国国家审计基本准则》在审计机关及其人员应当具备的资格条件和职业要求,以及作业准则,报告准则,处理、处罚准则方面,将《审
4、计法》的内容具体化。中国政府审计准则的参照系比较丰富,不仅参照了我国独立审计准则的模式,而且借鉴了国际上业已成熟的一些先进做法,在体例结构和一些基本内容上,与《国际政府审计准则》是衔接的。 二、 政府审计准则演进过程的比较 GAO制定政府审计准则方面所迈出的第一步,从一定程度上讲是被迫的。从20世纪60年代中叶开始,国会迫切需要审计工作加大力度并了解审计该怎样做。当时,国会通过调查和研究,发现GAO的审计工作存在许多缺陷。然而,在民间审计方面,由于推出了审计准则,规范了审计行为,已深入人心。GAO借鉴了AI
5、CPA准则的做法,于1972年发布了美国政府审计准则。1974年,考虑到数据处理程序的变化,颁布了《GAO补充审计准则:以计算机为基础的系统审计》。1981年,GAO对政府审计准则进行修订,同时废止了70年代的准则和补充准则。修订后的政府审计准则采用了全新的结构: ·序论 ·目的 ·范围 ·基本前提 ·审计准则概要 ·审计的工作范围 ·一般准则 ·财务及符合性审计的检查和评价准则、报告准则 ·经济性、效率性及项目结果审计的检查和评价准则 ·经济性、效率性及项目结果审计的报告准则 与此同时,
6、美国政府审计的目标也有所转变,除着眼于合法性方面,更追求效益性,GAO从事绩效审计的业务量占工作量的85%以上。为了顺应政府审计这一发展潮流,1988年GAO又一次对政府审计准则作了修订,形成了以下新的体系结构: ·前言 ·综述 ·政府审计的种类 ·一般准则 ·财务审计现场作业准则 ·财务审计报告准则 ·绩效审计现场作业准则 ·绩效审计报告准则 1994年GAO再一次对政府审计准则进行修订,这次修订保留1988年上述体系结构,只对有关章的条款和内容进行增删和调整,从而使整个准则显得更加充实和清
7、晰。 中国制定国家审计准则从一开始就是主动的。早在1988年全国就着手对审计准则进行研讨,到1989年上半年,审计署法规司提出了一个中国审计准则的草稿,并广泛征求意见。1992年审计署办公会议决定由法规司承担审计准则的草拟工作。同年8月,法规司提交了中国审计基本准则初稿。这个初稿十分注意吸收国内外专家和全国广大审计人员的意见。1994年8月31日《审计法》颁布后,根据其规定的原则,法规司对征求意见稿的立法依据和有关内容作了进一步修改、完善,经审定后形成了1996年12月6日发布的《中华人民共和国国家审计基本准
8、则》。研究中美政府审计准则的形成过程,可以看出中美政府审计准则的初次公布时间相差较大,美国GAO颁布政府审计准则的时间在1972年,经过了一个不断实践和探索的完善过程,于1994年形成了横跨财务审计与绩效审计的审计准则;而我国政府审计准则颁布的时间较晚,但我国国家审计基本准则的制定,经过了一个较长时间的研究和草拟过程,准备较为充分,于1996年正式发布。 三、 中美政府审计准则框架结
