浅析中外内部审计准则异同之处

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1、浅析中外内部审计准则异同之处　　摘要：1999年，我国的内部审计准则开始制定，而在2009年，国际内部审计协会重新颁布了内部审计实务准则。我国的内部审计准则与新颁布的国际内部审计准则存在着较大差异。本文立足于分析中外内部审计准则具体措施上的各有千秋，准则和大方向上的殊途同归。同时为我国内部审计准则的不断提升提出了自己的建议。　　关键词：内部审计准则；共同点；中外差异　　一、中外内部审计准则差异比较　　1、内部审计准则有关概述　　内部审计准是有关各类政府机关、各级公司企业以及其他单位的内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵守的原则，是衡量内部审

2、计工作质量的准绳和尺度，能提高内部审计工作效率和工作质量、促进内部审计理论与实务的发展。　　2、中外内部审计准则的框架差异比较　　中国内部审计准是中国内部审计工作规范体系的关键部分。2003年4月发布的《中国内部审计准则序言》中指出，三个层次构成了中国的内部审计准则体系：内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南。三个层次分别拥有不同程度的权威性和限制性，构成了中国内部审计准则的框架。　　本文中的“外”所指的主要是国际内部审计协会颁布的内部审计准则，并不是和具体到某个国外国家的比较。国际内部审计师协会（以下简称IIA）规定的内部审计

3、准则框架分为三个部分：强制性指南、实务咨询、发展与实务支持。在这一框架中，第一部分的强制性指南具有法定约束力，实务咨询起指导性作用，而发展与实务支持则仅供参考。　　3、结构差异比较　　从结构上来看，我国的内部审计基本准则共分为六章二十七条，IIA的最新内部审计职务实务准则（以下简称SPPIA）共分五个部分。我国的内部审计基本准则第一章为总题，接下来依次是一般准则、作业准则、报告准则、内部管理、附则。SPPIA第一部分是导言，接下来依次是属性准则、工作准则、执行准则与术语。　　在结构上，SPPIA的内容更加具体。不仅涵盖了我国基本准则和具体准则

4、的大部分内容，还包含了国际审计领域的发展趋势，内容更加丰富。　　4、基本内容差异比较　　从内容上来看，我国内部审计准则的职能着重于监督和评价的传统职能，审计目标是促进组织目标实现。而国际审计准则已经从传统财务审计向经营审计过渡完成，内部审计目标也发展成提升价值、完善组织经营，推动组织实现目标。我国仍处在这一转变的过渡阶段。　　在SPPIA中，规定了内部审计的权力、责任和目标都正式写入IIA宪章。我国的基本准则中没有专门规定，只是在定义中有所提及。　　SPPIA中对于审计独立与客观性的定义和规定都比较具体详细，并列举了几种可能情况加以界定。我国

5、的独立准则中对独立性与客观性的解释不够具体、并且较抽象。　　对于内部审计过程中的监督指导，SPPIA对不遵循规则做出了规定，该情况出现时要向管理者和董事会通报，我国对于此则没有规定。　　二、中外内部审计准则的相同之处　　我国内部审计准则与国际内部审计准则所基于的概念及原则内涵在基本上是一致的。我国和国际的内部审计准则体系都由“增加组织价值”、“系统化与规范化”、“独立性与客观性”等基本概念贯穿，同时都遵循着“防弊、兴利与增值的共存”的基本原则，都具有“增值的特点。”我国对“控制”的定义与IIA定义的基本理念一致，对“控制的概念与责任重”中对控

6、制的界定一致。我国所提出的内部审计范围为“内部控制与经营活动”，其中控制与经营活动不可分割，经营活动的审查以控制为核心，对控制的审查又依附于经营活动。　　我国与国际内部审计准则的体系涵盖内容基本一致。迄今我国内部审计体系准则的体系框架已相对完整，有关内部审计国家实务准则框架（简称IPPF，是内部审计规范体系的标杆）内容的绝大部分我国的准则体系也都已经做了规范。虽然在具体内容上有些差异，但是在涵盖面上来说协调程度很高。　　不管是中国还是国际审计准则体系，都没有将审计人员职业道德规范明确纳入审计准则体系。但是职业道德规范在中国和国际审计准则体系中

7、都居于最高地位，都拥有法律约束效力。　　三、我国内部审计准则的优缺点及其发展建议　　1、符合我国国情的创新之处　　在具体内容方面，中国内部审计准则存在下面三点创新：“三性审计准则和”控制自我评估准则、重要性和审计风险准则、针对内部控制以及沟通问题的准则。　　我国的第21号具体准则《内部审计的控制自我评估法》及其定义对控制自我评估准则有了明确的定位。作为主体的内部审计人员，进行内控审计前的控制自我评估，是为了寻找审计的重要部分，对“软控制”做出评估。工作人员如果熟练掌握了控制自我评估法的应用，内部审计就可以在控制自我评估过程中，发挥着关键作用。

8、IIA中对此则无详尽的实务公告。“三性”准则即经济性、效果性、效率性三项审计准则则是我国的独特创新，对于世界的内部审计理论和实务也是一大贡献。　　审计中最为关键的技