通过会计制度改革提高中国企业的会计信息质量

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1、通过会计制度改革提高中国企业的会计信息质量-->通过会计制度改革提高中国企业的会计信息质量关键词：新旧会计制度；会计要素；核算新《企业会计制度》(2001年)的颁布实施是我国会计核算制度的又一次重大改革，对提高中国企业的会计信息质量，真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，迎接入世后的挑战，实现会计的国际接轨具有极其重要的意义。为准确把握、深刻理解新会计制度的内容，现就新旧会计制度在会计要素的定义及其核算上的主要区别作一简述。1.资产方面的主要区别1.1资产定义上的区别资产的定义历来是会计理论和实务关注的问题之一。

2、中国《企业会计准则一基本准则》(1992年)将资产定义为:“贪产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”这一定义，没有真正反映资产的质量特征，忽略了作为企业资产应具有的最基本的性质，即资产应当是“预期会给企业带来经济利益”。所以，这个定义是不完整、不科学的。根据这一定义进行账务处理，会造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息因此也失去其真实性。新会计制度将资产重新定义为:“资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”这一

3、定义，从两个方面对原定义作了修正:一是指出资产是过去交易或事项形成的资源;二是预期给企业带来经济利益。这就意味着，那些己经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能继续作为资产反映在资产负债表中。1.2在资产核算上的主要区别1.2.1货币资金核算一是在其他货币资金中增加了“信用卡”和“存出投资款”项目，而未明确“在途资金”项目;二是明确规定了对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财务损溢”账户核算。1.2.2应收款项的核算一是应收账款的核算中增加了债务重组方式收回债权的内容;二是扩人了坏账准备的计提范围;

4、三是坏账准备的计提比例由企业自行确定，不再由制度作出统一规定;四是缩小了企业坏账核算方法的选择范围，明确坏账的核算必须采用备抵法，不能采用直接转销法。1.2.3存货的核算主要是增加了企业以非货币性交易取得存货的计价方法和核算方法、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的计价方法和核算方法、全面注销存货账面价值和计提存货跌价准备的标准与核算方法等。1.2.4固定资产的核算一是新增了债务重组方式取得固定资产、非货币性交易方式取得固定资产、无偿调入固定资产等内容;二是企业自行建造固定资产时，以“达到预定可使用状态”作

5、为相关费用是否计入工程成本的标准，同时，规定了确定借款费用资本化金额的原则;三是固定资产期末价值的确定原则发生了重大变化，计提固定资产减值准备和在建工程减值准备。1.2.5无形资产及其它资产的核算一是要求对无形资产计提减值准备:二是取消了递延资产;三是增加了长期待摊费用的内容及其处理方法。2.负债方面的主要区别2.1负债定义上的区别1992年印发的《企业会计准则》将负债定义为:“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。”这一定义的最大缺点是没有说明该偿债义务的履行可能会产生的后果，即预期会导致经济利益

6、流出。新制度将负债重新定义为:“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”2.2负债核算内容上的区别2.2.1关于应付账款的核算对于企业无法支付的应付款项，旧会计制度将其列入营业外收入核算;新制度将其直接转入资本公积，不确认利润。2.2.2取消“住房周转金”科目，出售住房视为固定资产出售处理。2.2.3设置了“预计负债”科目，核算企业因或有事项确认的负债，并单独列示于资产负债表中。3.所有者权益方面的主要区别在所有者权益核算上，一是增加了外商投资企业、中外合作经营企业等企业形式所

7、有者权益核算的会计规定;二是调整了盈余公积的明细项目和核算方法;三是调整了资本公积项目并规定了相应的核算办法。4.收入、成本费用和利润方面的主要区别新旧会计制度在这三方面的区别主要有:一是关于营业收入的确认。过去的行业会计制度规定:企业应在发出商品、提供劳务，同时收取价款或者取得萦取价款的凭证时，确认营业收入实现，即收入实现原则;而新制度根据《收入准则》、《建造合同准则》规定的原则，分别根据销售商品、提供劳务、让他人使用本企业资产、建造合同等交易特点，着眼于报酬与交易相关的经济利益能够流入企业、相关的收入和成本能够可靠

8、地予以计量等判断收入是否可以确认，并分别规定了确认条件;二是关于营业收入的计量。过去的行业会计制度规定，通过“折扣与折让”账户反映销售业务发生的现金折扣与销售折让;而新制度规定不再设置“折扣与折让”账户，将销售业务中发生的现金折扣在实际发生时确认为当期费用，销售折一让在实际发生时直接冲减当期收入;三是将过去按行业业务不同分别设置的