上市公司的内部控制审计与真实盈余管理

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1、第一章绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究的背景从2001年起，从安然企业财务造假案受到全球关注开始，很多跨国大企业如时代华纳、世界通讯、百事美、施乐等财务违规造假的新闻不断出现。此类陆续发生的财务丑闻，震惊了市场上的各种投资人员，降低了他们对上市企业的相信程度，影响了资本市场的平稳性，阻碍了市场的有效成长。财务舞弊案的发生逐渐受到了广大投资人员与地区有关机构的关注，他们也看到上市企业的盈余管理情况和内部控制存有不少关联。这让全球不同地区对于内部控制审计可以有效开展内部控制的价值愈来愈关注，这也导致了各大公司开始实行内部控制审计体制。2002年7月，美国希望可以有效进行企业的内部控制，保

2、障投资人员的权益，确保资本市场健康运作，其国会制定了《大众企业会计革新和投资人员保障法规》，也就是《萨班斯规定》。此法规第404条准则指出企业管理层自主开展对本企业和财务数据有关的内部控制的可靠性实行评测考量，并且应当邀请资格会计师，让其对内部控制获得的相关信息的可靠性给出审计结果。此法规的制定，有利于增加上市企业财务数据的可靠性，提高投资人员对上市企业的信任度，最关键的是可以提升上市公司管理层对内部控制的关注度，逐步实行上市公司的内部控制。财务丑闻不但出现在外国跨国公司，同时在中国这个并不健全的资本市场也产生了不少违规案件。从银广夏财务丑闻案开始，蓝田股份、四川长虹等我国上市企业也陆续产

3、生不少财务舞弊案件。这致使国内有关的政府机构在最近几年来，不断推行有效的内部控制审计规范制度，并且也获得了一定程度的效果。2008年6月28日，中国财政机构、证券监督会、审计局、银行业监督会与保险业监督会等五个部门共同制定了《公司内部控制相关制度》，需要实行此制度的上市企业对其自身内部控制的可靠性做出自主评估，公布年度内部控制自主评估信息，并且可以邀请具备证券、期货项目资历的会计所验证其自主评估报告的可靠性。2010年4月，这5个部门又共同制定了《公司内部控制引导指示》，包含《公司内部控制应用引导》、《公司内部控制评估引导》与《公司内部控制审计引导》。需要上市公司公布公司的年度报告时，同时

4、公布决策层做出的企业内部控制自主评估信息和注册会计师做出的内部控制审计信息。要求在2011年1月1日开始在国内国外已经上市的企业中率先实行；2012年8月，财政机构、证券监督会共同制定了《有关2012年主版块上市企业分批次实行内部控制制度系统的指示》，此指示指出了主版块上市企业分批次实行内部控制制度。到这时为止，中国内部控制审计实际从自主实行，改为自主和强制开展。内部控制审计指的是会计所获得任务，在规定日子的内部控制计划与实行可靠性做出审计。实施内部控制审计的目的在于确保企业内部控制的有效运行，给资本市场的稳定发展提供保障，维护社会公众的利益。虽然内部控制审计在我国资本市场已不是新鲜事物，

5、但是其前期发展还不成熟，如今进入自愿与强制并行的阶段，内部控制审计的发展能否如相关部门的预想成为完善上市公司内部控制的外部力量，还需要实践的检验。学界经过分析后，指出内部控制审计有利于减少应计盈余管理活动，本文从真实盈余管理的角度出发，分析内部控制审计对真实盈余管理的作用，目标是想验证内部控制审计在资本市场的实行结果，可以为以后内部控制审计的完善提出合理的借鉴理论，而且可以给内部控制数据运用人员提供有关分析支持。1.1.2研究的意义1、理论意义我国内部控制审计已有十余年的发展史，但是2011年以前我国内部控制审计都属于自愿审计，众多文献的研究集中在内部控制信息披露相关方面的研究。另外，对自

6、主内部控制验证和盈余管理间关联的分析也有不少研究者讨论，但是有关强制内部控制审计对真实盈余管理作用层面分析的资料还很少。本文从2010年公布的《公司内部控制相关制度》，《公司内部控制引导指示》和2012年公布的《有关2012年主版块上市企业分批次实行内部控制制度系统的指示》等法规的实行出发，探讨内部控制审计的强制实施对上市公司真实盈余管理的影响，理论意义主要有以下二点：一是从真实盈余管理这一视角，指出内部控制审计对于盈余管理的作用，增加了关于两者关联的模型。第二就是为国内强制性内部控制审计层面的分析给予有关的参考信息。2、现实意义对内部控制实行审计有利于领导层增强内部控制创建，增大内部控制

7、可靠性，加强公司内部控制程度，减少领导者运用真实盈余管理的操作伪造财务信息的行为。本文经过内部审计对上市企业真实盈余管理作用的模型研究和证明验证，分析了国内内部控制审计的实行对上市企业真实盈余管理的作用，其可以归纳为下述三点价值：第一，检验了中国监督机构制定的《公司内部控制相关制度》，《公司内部控制引导指示》的实行结果。第二，为2012年公布的《有关2012年主版块上市企业分批次实行内部控制制度系统的指示》的深层次实行给