法务会计鉴定意见的采信机制研究

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1、法务会计鉴定意见的采信机制研究张蕊杨书怀江西财经大学会计发展研宄中心摘要：注册会计师所从事的会计鉴定业务是法务会计的重要内容，其出具的鉴定意见本质上属于专家证据，对法务会计鉴定意见的采信应适用专家证据采信规则。本文立足于法理学，结合会计信息的质量特征，从法务会计鉴定意见的采信机理证据能力与证明力的统一入手，构建法务会计鉴定意见的采信机制，认为诉讼程序的不同是确定采信机制内容的主耍依据，诉讼主体的不同是划分采信机制内容的重要标准。法务会计鉴定意见的可采性、质证和采纳三个环节相互影响、相互作用，构成了法务会计鉴定意见采信机制的主要内容。关键词：法务会计;鉴

2、定意见;采信机制;自由心证;基金：江西省高校人文社科重点研究基地研究项目(JD1028)ResearchonAdoptingMechanismofForensicAccountingIdentificationOpinionZhangRuiYangShuhuaiAbstract：AccountingidentificationperformedbyCPAistheimportantcontentofforensicaccounting，anditsopinionbelongstoexpertevidenceinessence.Theadoptingof

3、theopinionappliestoadoptingrulesofexpertevidence.Basedonthejurisprudenceandqualitycharacteristicsofaccountinginformation,thearticleconstructsadoptingmechanismstartingfromadoptingmechanismtheory:theintegrationofevidenceabilityandproof.Wepointoutthatdifferentinlawsuitprocedureisma

4、inbasistodeterminetheadmissibilitymechanism,anddifferentinlawsuitmainbodyisimportantstandardtodividetheadmissibilitymechanism.Theadmissibility,cross-examinationandadoptingofforensicaccountingidentificationopinioninfluenceeachother,whichconstitutethemaincontentofforensicaccountin

5、gidentificationadoptingmechanism.一、引言随着市场经济的迅速发展，经济活动日益活跃、经济交易日趋复杂，出现了大量财务欺诈与舞弊、虚假陈述等经济犯罪与经济纠纷。这些案件的审理与判决涉及大量的财务会计、审计专业知识，超出了法官的常识和判断能力，需要借助会计专业人士对涉案的特定财务会计事项进行检验、鉴别和判断，提供专家意见证据作为审理案件的依据。与此同时，为了适应司法改革中鉴定职能的独立化、鉴定机构的中立化和鉴定人资格的职业化，自2005年起，原由公检法内部开展的司法会计鉴定将逐渐从司法职能中剥离出来，由社会中介机构来承担，成

6、为会计师事务所（注册会计师）一项新兴业务法务会计鉴定。随着我国司法体制改革的进一步深入和完善，法务会计鉴定已成为会计师事务所一项重要的增值服务业务，注册会计师应是法务（司法）会计鉴定的主力军（张蕊和杨书怀，2010）0在鉴定机构与司法机关分离前，会计鉴定由法院指派或委托内部的司法会计鉴定机构进行，其所做出的鉴定意见当然地具有证据资格，鉴定意见不存在是否可采的问题，一般在庭审时直接被法官采信。但在鉴定机构与司法机关分离后，由独立的中介机构或人员（会计师事务所及注册会计师）所出具的鉴定意见是否被法官采纳，缺乏科学、合理的判断标准或规则，从而导致多头鉴定、重

7、复鉴定频繁，严重影响了鉴定的科学性和司法的公信力。因此，法务会计鉴定意见采信机制的构建，将有助于指导诉讼当事人合理举证，规范法务会计鉴定业务；引导法官对法务会计鉴定意见的采纳、提高鉴定意见的采信度，增强社会对法务会计鉴定工作的认同度，更好地体现诉讼的公正（实体和程序的公正）价值理念。本文立足于法理学，结合会计信息的质量特征，从法务会计鉴定意见的采信机理证据能力与证明力的统一入手，剖析法务会计鉴定意见釆信的过程、内容与规律，认为诉讼程序的不同是确定采信机制内容的主要依据，诉讼主体的不同是划分采信机制内容的重要标准。法务会计鉴定意见的可采性、质证和采纳三个

8、环节相互影响、相互作用，构成了法务会计鉴定意见采信机制的主耍内容。二、国内外研宄现状评析在西方