中小企业增值税视同销售业务的会计与所得税处理研究

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1、中小企业増值税视同销售业务的会计与所得税处理研究引言在闩常的会计工作中，我们经常会混渚会计中收入的确认与税法中视同销售的业务，常常会给工作带来很大的麻烦。有一些业务会计不做收入，税法上要确认收入，如果不能很好地分清楚会给我们的工作造成不必要的困扰。因此，认真的把握好税法和会计的收入确认的差异在哪里是十分有必要的。一.税法中关于视同销售的相关规定（一）增值税相关规定中有关视同销售的条例视同销售货物行为属于征税范围的特殊性为。单位或者个体工商户的下列行为视同销售：①把货物交给其他单位或者个人代为销售。（委托方）②销售代为销售的货物（受托方）。

2、（见图一）③设有两个以上机构的纳税人，并在会计上实行统一核算，将货物从一个地方移送到其他的地方用于销售，必须为异地，同一个市或县除外。“④将自己生产的或者委托加工的货物用在非增值税应税项0。例如用于企业自己的维修等项目。⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。⑦将自产、委托加工或者购进的货物用作利润分配，派发给给股东或者投资者。⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。以上罗列出来的八种情形都被规定为是视同销售，必须要缴纳增值税。开具发票（销）

3、;X销项增值税增值税进项图一：（二）所得税相关规定中有关视同销售的条例企业发生的非货币性资产交换，还有将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的、应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务、但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另外以买一赠一方式销售，赠品不属于捐赠，视同销售。企业的岡定资产在处置的吋候也有一些情况需要确定收入。比如：用于销售，或者企业用来应酬，有的企业用于捐赠，有的企业改变它的用途，有的企业当做福利发给职工，这些都是要计入收入的。（三）会计实务当中相关视同销售的处理视同销俜是

4、指企业的库存商品用于除销俜之外的各个方面，从交易的实质上看，并不属于真正意义的销俜，税法规定成确认销售的，在财务会计中有的确认销俜，有的不确认销售。其实更相当于是会计是否将其确认收入的问题。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠的计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的己发生或将发生的的成本能够可靠计量。例如，有一些业务比如将物品无偿不计报酬的赠与他人税法当中规定不管是企业

5、自己的产品或者是委托加工还是企业在市场上所购买的，都应该视同销售业务计算增值税。但在会计当中，该项业务不会引起经济利益流入企业，因此不确认收入。有关于在视同销售业务方面增值税与会计处理中的一些差别，以下此绘制了一张阁表来解释说明：八种情形増值税所得税会计处理委托代销货物7V7销售代销货物777移送异地，核算统一7XX非增值税项目（自产、委托加工）7XX福利或个消（自产、委托加工）7V7投资（自产、委托加工、购进）7V7分配（自产、委托加工、购进）777无偿赠送（自产、委托加工、购进）7VX标注：V表示某一情形下做税务或者会计处理；X表示不

6、做处理一.视同销售方式下销项税额的会计处理及所得税调整在会计实务中对于视同销售，如果可以确定为是销俜业务,借记相关的科目，贷记收入类的有关科目并计算增值税的销项税额；对于不构成会计销售业务，直接结转库存商品成木，并按规定计算应纳增值税额。在计算所得税时根据所得税的相关计算方法，对收入、成木进行相应的调增或者调减。(-)增值税一般纳税人委托代销货物的销售方法又可分为支付手续费的方式委托其他单位或者个人代销和视同买断方式的委托代销。1.以支付手续费方式委托代销货物这种方式主要是受托方按照委托方的规定价格销雋，受托方只收取手续费的方式。这种情况

7、，在委托方收到了对方开来的代销清单以后，就可以开具专用发票同时会计上进行收入的确认，受托方则将收取的手续费确认为收入。当收到了代销的一方开来的代销清单的时候，会计也要作相应的会计分录,确认营业收入，并计算增值税，与此同时应该把发出的库存商品进行结转，将支付给对方的手续费计入到“销雋费用”，等到收到对方的销雋货款时再确认银行存款记账就可以了。所得税在这种情形下也确认收入，因此在计算的时候不需要做调整。2.视同买断方式代销货物这种方式是受托方在委托方规定的销售价格之外，另加价销售，加价的部分归受托方所有，委托方不再支付手续费的销售方式。其实手

8、续费只是换了另一种方式交给对方而己。委托方的会计分录和收取手续费的方式下大体类似，只不过这一种情形下不需要记销售费用，只对收入做确认，计算增值税额就可以了。在计算企业所得税时也不用再做调整。（