递延所得税(净)资产信息解读

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1、递延所得税（净）资产信息解读摘要：《企业会计准则第18号__所得税》要求采用资产负债表债务法对所得税费用进行核算，引入暂时性差异（含应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异），并最终在企业资产负债表中分项列示递延所得税资产与递延所得税负债，作为在报表中的资产与负债项目。国际上大多数国家在所得税的核算上普遍采用资产负债表债务法，对于此法下新增加在资产负债表项目下的递延所得税资产与递延所得税负债的含义有必要进行解读，毕竟它们与传统意义上的资产与负债还是有所差别，这对于理解会计信息有一定的影响。本文重点对递延所得税（净）资产反映提供的信息作进一步解读。关键词：递延所得税

2、资产资产负债表递延所得税负债递延所得税（净）资产一、递延所得税（净）资产的含义与研究必要性递延所得税是暂时性差异对所得税的影响，是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。许多文献在讨论资产负债表债务法时，都验证了递延所得税项目与企业价值之间的相关性。Ayers（1998）指出，在SFASNo.109（美国财务会计准则第109号《所得税的会计处理》）实施条件下，递延所得税资产与负债与企业价值相关，并且在新方法（资产负债表债务法）下，报表中列示的递延税项金额比先前方法（SFASNO.106APBNO.11递延法）更有价值。我国实

3、施《企业会计准则第18号__所得税》（以下简称CAS18）时间并不是很长，李世新、秦长顺（2011）以价格模型与收益模型，对净递延所得税资产、递延所得税资产、递延所得税负债与在CAS18实施前后企业价值的相关性进行了实证分析，验证了递延所得税资产与递延所得税负债被作为企业一项真实的资产与负债对投资者判断企业价值有影响。根据2007-2009年分行业Pearson相关系数及回归分析显示:制造业、电力/煤气及水的生产和供应、建筑业、交通运输仓储、信息技术业、批发零售业、房地产业、综合类的递延所得税净资产与股票价格存在相关关系，回归系数为正，且通过显著性检验。对日

4、本的研宄给我们从实际情况理解递延所得税资产的经济影响提供了更为真实的视角。DouglasJ.Skinnier（2008）的研究提供了日本银行在金融危机中，在1998年起采用资产负债表债务法的情况下，递延所得税资产所扮演的角色的证据。日本于1998年开始采用资产负债法核算所得税费用项目，先是公司法允许递延所得税项目在资产负债表中反映出来，而后在很快的推行过程中，日本MOF（日本财务省）委员会允许将递延所得税（净）资产（递延所得税资产-递延所得税负债）包括在它们的监管资本（regulatorycapital）中，这一规定与其他各国家不同。20世纪90年代早期，随

5、着日本股票和地产泡沫破灭以及经济问题造成日本银行实力的持续下降，银行勉强能够维持监管资本的必要水平。1998年引入递延所得税资产可以计入监管资本时，银行其他的监管资本已经耗尽。1998年，主要日本银行确认递延所得税（净）资产6.6万亿日元，大约占权益的29%;1998年之后，递延所得税（净）资产继续成为日本银行监管资本的重要组成部分，2002年，日本主要银行的递延所得税（净）资产总额达到7.5万亿日元，占权益的60%。DouglasJ.Skinnier（2008）指出，没有这些递延所得税（净）资产，银行将会破产。而2003年Resona银行的破产，正是由于审

6、计人员拒绝在它的递延所得税（净）资产的确认上签字而引发。以上研宄结果得出普遍结论：资产负债表债务法的运用，使得递延所得税资产与负债更与企业价值具有相关性。在研究中，实际上递延所得税资产与负债对企业价值的影响是基于它们的确是被作为资产、负债项目来考虑研究得出它们与企业价值相关，从而对投资者的投资行为产生影响。现行会计准则更加强调资产负债观念，淡化利润观念，强调企业真实资产、负债条件下净资产的增加。资产负债表债务法的采用也是从这一角度考虑会计与税法差异产生的影响。资产负债观下，收益概念是企业期末净资产比期初净资产的净增长额。不论收益是否实现，只要是净资产额有所增

7、加，就当作收益确认。资产负债观下，资产和负债的计量以公允价值为标准，收益的确认不需要考虑实现问题，收益包含了未确认损益。企业会计准则体系凸显了资产负债表的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，及时计提资产减值准备，如实反映资产未来经济利益，不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债，全面反映现时义务，不低估负债和损失，递延资产列示在资产负债表中，构成企业资产的一部分。每一项资产的真实程度、资产状况是判断企业未来收益，经济及利益流入企业的重要参数。从这个意义上理解，资产计量中考虑的因素，如折现，是考虑了货币时间价值因素后资产的真实价值考量；资产减值准备是资产在

8、经济环境不断变化的情形下，对资产有效优化程度的保证，