从价值管理角度谈会计政策制定权的归属

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1、从价值管理角度谈会计政策制定权的归属

2、第1　　　一、价值运动是实物运动的反映，价值管理是企业管理的精髓　　新制度经济学中的企业理论认为，企业是各个相关利益主体一组契约的集合。企业的产生来自于各个相关利益主体要素的投入，各利益主体之所以投入，是因为各种不同的要素组合在一起后通过一定形式的经营运转会产生相应的回报。正因为利益主体重视要素投入的回报，于是产生了如何衡量要素投入与产出的问题。比如资本、技术、劳动力和土地是企业不可或缺的要素，但这些要素在形式上表现为多样性，在实质上表现为多质性。因此衡量这些要素投入与产出就

3、需要有一个统一度量的标准，而用货币来度量就使各种要素的投入和产出表现为一种价值形式。由此可见，在企业从组建到运营直至破产的整个过程中，一方面表现为各种不同要素通过人的行为而形成一种实物运动过程，另一方面表现为各种不同要素的一种抽象价值运动过程。实物运动管理是各个主体对要素具体的管理活动，而价值管理是对实物管理的反映。　　1985年美国学者迈克尔。波特指出：企业从事的价值活动与其他物质上和技术上的活动有明确的界限。企业之所以进行生产经营活动是为了使产品和服务被买方接受从而实现其价值。各个要素投入主体重视实物运动管理

4、的根本原因是为了更多地创造和实现其价值，实现价值的大小会影响其各自分得利益的多少。价值管理和实物管理是两条同时并行的主线，价值运动存在于企业经营活动的各个方面，笔者将价值管理的内容归结为产品劳务价值、品牌价值、技术价值、人才价值、信息价值等多个方面。当然，在价值运动中，企业并不只拥有一种要素而进行价值创造活动，这决定了价值创造主体的多元性；但企业也并非认为各种要素同等重要，哪种要素越稀缺，哪种要素就在价值创造中越重要，拥有这种要素的主体就是企业价值创造的核心主体。　　综上所述，企业是各个要素主体通过契约而组成的，

5、要素的投入和产出过程同时也表现为价值运动的过程，而衡量投入和产出的标准为价值。既然价值运动反映实物运动并存在于企业运营的始终，价值运动又会最终影响到各个利益主体的利益大小，因此价值管理应该是企业管理的精髓，它指导和协调着各种实物管理。　　二、价值循环是价值管理的主线，会计政策选择贯穿于价值循环的始终　　一般来说，企业价值的运动过程可以表现为创造价值（进行生产活动）、实现价值（销售产品和服务）和分配价值（制定薪酬、股利分配政策）三个主要环节。由于企业是持续经营的，创造、实现和分配价值对于同一个时点又都存在，因此，价

6、值管理的三个环节在时间上是继起的，在空间上是并存的，价值循环运动是贯穿价值管理始终的一根主线。而对价值的确认、计量、记录和报告正是会计的基本业务活动，会计政策是进行这些活动的行为规则。选用不同的会计政策会影响到价值的确认和计量，进而会影响到相关利益主体分配利益的多少。　　1.价值创造中会计政策从总量和结构上影响要素投入的确认和计量。价值创造的过程就是投入并使用要素的过程。不同类型的企业，其投入产出运作方式有所不同。如生产型企业是通过要素投入形成必备的各种资产，通过对这些资产的经营管理而实现资产的保值增值，从而使要

7、素的产出大于投入。对于投资型企业，可能是以货币资本、实物资本或虚拟资本（如技术、品牌等）等要素直接投入到其他经营主体或通过中介机构间接投入到其他经营主体，从而实现要素的产出大于投入。但不管哪种类型的企业，首先面临的是如何对各种投入要素进行经营管理，从而创造出价值。创造价值是实现价值和分配价值的基础。　　要素投入后作为一种参与价值创造的资源得到反映（表现为资产），同时也要反映这些要素的（表现为权益）。因此，反映这一活动过程的信息通过资产负债表的形式披露出来了。按照迈克尔。波特的观点，对于这些要素的成本费用管理成为价

8、值管理的一项最基础的工作。企业每项价值活动的成本包括：外购经营投入成本、人力资源成本、资本化费用等。在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出改善成本的突破口。　　问题的关键是，对于成本费用通过什么样的标准来确认和计量。确认是确定某要素是否参与某一时期的价值创造、它是否要计入资产，这就牵涉到是否反映这一要素拥有主体的权益，从而会影响投入价值结构的分布。计量是确定用什么标准来认定某一要素价值的大小，它表现为计入多少金

9、额的资产，这也牵涉到反映这一要素拥有主体权益大小的问题，会影响到投入价值的总量的大小。而决定要素确认和计量的标准就是相关会计政策。不同会计政策的选择会影响不同主体利益的确认和计量，因而会计政策的选择会影响到各个要素主体的利益。因此会计政策在形式上表现为会计处理过程的一种技术规范，但其本质是一种各要素投入主体利益的博弈规则和契约安排。　　既然创造价值是各要素投入主体共同作用