注册会计师审计独立性的探讨

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1、注册会计师审计独立性的探讨［摘要］独立性是审计的灵魂，没有独立性，审计工作就没有价值。注册会计师行业能否坚持自己的独立性，不仅仅深刻影响着行业本身，更是关系到整个社会经济能否正常运行的重要保障所在。而我国的注册会计师行业由于起步较晚，其独立性还存在着很大的问题，致使会计舞弊案件频发，这不仅严重地制约了我国注册会计师行业的发展，对我国社会经济的发展也造成了不利的影响。我国应规范公司治理环境，规范审计委托机制，完善行业相关法律法规，进一步发展合伙制会计师事务所的组织模式，加强注册会计师自身素质建设，以此完善我国注册会计师审计独立性。［关键词］注册会计师；审

2、计；独立性；建议一、注册会计师审计独立性概述审计独立性是注册会计师在从事审计业务时，从形式上和实质上两个方面被外部认为没有影响审计时的独立性、客观性和公正性。根据《中国注册会计师职业道德基本准则》的要求，注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应根据规定保持实质上的独立和形式上的独立。注册会计师审计独立性的判断标准主要有：1.事前利害关系。假设在实施审计前审计人和被审计人之间就存在着一定或重大的利害关系，这种审计就是不独立的；相反，则是独立的。这里“重大的”是指不同寻常的、足以引起审计关系外部人警觉的。2.事中行为方式。假设审计人的审计计划、审计调查、审

3、计报告等行为在一定程度上受到了被审计人相对重大的限制、干扰或影响，这种审计就是不独立的。这里“重大的”是指违反法律法规和职业规范的、对审计报告使用人的利益构成损害的。3.事后报告质量。假设注册会计师审计过的财务报告中含有重大的错报或遗漏，并且在出具审计报告时又没有通过恰当方式反映的，这种审计就是不独立的；相反，则是独立的。这里“重大的”是指足以影响审计报告使用人判断的，或者严重违反公认会计准则的我国注册会计师审计独立性缺失的原因分析）我国注册会计师审计独立性缺失的外在因素1.政府行政干预过多。从目前我国审计市场的情况看，政府部门的干预对注册会计师在审计

4、过程中的独立性产生了较大的影响，甚至出现了负面效应。基于目前我国的现状，政府对注册会计师的执业有较大的权威和相当的威慑力，由于政府的影响就可能会使注册会计师按照政府的要求进行审计，所出具的审计报告也代表着政府的意愿，这样在一定程度上影响着审计的独立性，进而对审计质量起到负面作用。从近些年数据统计情况看，政府对审计市场的行政干预更多的是起到负面作用，严重影响了我国审计市场的有序发展，也对审计的独立性起到了不良的作用。据某项调查结果显示，地方政府可能会想方设法采取各种手段对会计师事务所的执业进行一定的行政干预，如政府通过正式行文或采取其他的方式来要求会计师

5、事务所要在目前收费标准的基础上降低审计收费，或者通过行政干预来影响注册会计师出具审计报告，或者要求企业对注册会计师的选择有一定的要求等。从这个方面可以看出，地方政府对审计市场的行政干预在一定程度上可能会影响到注册会计师出具审计报告时应保持的独立性。1.公司治理环境。一是股权结构方面，我国上市公司一股独大和大股东多为国家股和法人股的特点，造成所有者缺位，公司的控制权在管理当局手中，形成内部人控制，对审计的独立性带来了不利影响。二是目前我国董事会完全被大股东操纵，董事会形同虚设，而外部独立董事也没起到应有的监督效果，注册会计师的聘用和解聘权实质掌握在经理人

6、手中，经理人将利用自身对注册会计师的威慑力，要求其与之合谋，出具虚假审计报告，影响了注册会计师在审计过程中的独立性。三是审计委员会的作用没有得到充分的发挥。在目前股权结构不合理和董事会职能弱化的情况下，审计委员会拥有的权力还是代表着大股东或经理人拥有的权力，其结果仍难以保证审计结果的独立性。1.审计委托机制。基于受托责任而形成的审计，存在着委托人、被审计人与审计人三个审计关系人。在这种情况下，经营者由被审计人变成了审计委托人，由他们聘请注册会计师审计，并决定注册会计师的续聘、收费等事项。因此，此种由委托人出钱委托注册会计师审计自己财务数据，委托人与被审

7、计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，使注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位。当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，其审计独立性就必然受到损害，他就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至串通作弊，使审计失去客观公正性。1.法律环境不健全。从目前我国相关法律法规看，上市公司会为了较好的业绩而做出会计信息粉饰的做法，而这一做法所付出的后果是相关法律责任的追宄，我国对这一追宄呈现出重行政及刑事的法律处罚、轻民事处罚的倾向，这虽然能在一定程度上维护证券市场的秩序，但投资者尤其是广大投资民众对证券市场维系信心的功能就

8、不能得到很好地发挥。从法律上看，虽然违法者承担了行政责任乃至刑事责任，但这对投资者来说，并不能