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1、关于审计独立性的探讨一、制约审计独立性的因素1.组织关系不独立。会计师事务所的挂靠体制严重影响了会计师审计的独立性。我国会计师事务所和审计师事务所是在挂靠体制下发展起来的,《注册会计师法》虽然明确了合伙制这种个人投资的事务所,但绝大部分的会计师事务所背后都有一个挂靠的国家机关或事业单位。这种挂靠体制使会计师事务所的管理体制存在先天的不足:一方面,挂靠单位如财政部门、审计部门、税务部门等利用其权力指定企业到其所属的事务所接受审计;另一方面,这些挂靠单位出于当地的经济利益考虑也会左右注册会计师的审计意见,并且会计师事务所在挂靠单位的撑腰下,缺乏
2、应有的风险和法律意识,注册会计师行业得不到应有的规范和监督。2.委托代理关系失衡。我国大部分上市公司由于从国有企业改制而来,导致法人治理结构存在诸多问题,国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位,在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在一股独大的问题,董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主,缺少外部董事———独立董事,因此没有适当的权力制衡,使中小股东权益得不到保障,而且,相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一,内部人控制现象十分严重。在这种情况下,常会出现委托者出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象。这种委托人与
3、被审计人合二为一的状况使注册会计师处于明显的被动地位,在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监管与制裁机制本论文出自无忧下,当注册会计师揭露客户的舞弊行为要承担被解聘的风险时,就很可能屈从于上市公司,为其出具虚假的审计报告,甚至共同作弊。3.服务市场被动需求。我国公司审计服务长期以来一直处于被动需求,公司没有寻求高质量审计服务的动机。公司治理结构不合理导致管理当局缺乏提供高质量财务信息的动机。国有股和法人股掌握绝对控股权,社会公众股的股东“用脚投票权”形同虚设,只能是追求短期收益为主的投机者。当然,上市公司的管理当局也就难有自愿向社会公众股
4、东提供高质量财务信息的动机。并且公司的各种经济动机及注册会计师行业的激烈竞争,导致公司有严重的“购买审计意见”行为,直接损害了注册会计师的独立性和审计质量。4.审计费用支付方式不合理。在美国,会计师事务所的审计业务是受股东委托形成的,在我国则是被审计对象自己委托会计师事务所,由被审计对象支付会计师事务所的审计费用,换句话讲是上市公司而不是上市公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。从自身经济利益考虑,会计师事务所和注册会计师完全可能为上市公司提供一切服务,包括合法的或违法的服务。5.注册会计师的专业胜任能力缺乏。我国注册会计师队伍人员老龄化
5、严重,专业素质有待提高。目前,60岁以上的注册会计师所占比重超过52%,40岁以下所占比重不到20%,注册会计师队伍年龄断层严重。经过注册会计师全国统一考试合格进入事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总数的33%,从事多年会计或审计工作的老同志虽有丰富的工作经验,但由于我国会计制度近几年的改革力度大,他们对新准则、新制度有一个适应的过程。而另一部分通过参加注册会计师考试获取执业资格的又缺乏实际工作经验,专业技术能力和审计经验十分欠缺,面对特殊问题,就可能丧失审计工作警觉性,错漏可能存在的问题。6.注册会计师的职业道德制约着审计独立性的最终实
6、现。截至1998年9月底,全国已经撤销会计师事务所344家,对1509家问题较多的事务所分别给予暂停执业和罚款、没收违法所得、限期整改以及警告等处理;撤销非法设立的分支机构1441家,同时,吊销了35名执业道德较差的注册会计师资格并对2396名注册会计师分别作出了警告、暂停执业等处理。从“深圳原野”“琼民源”“红光实业”等案例,无不反映出我国注册会计师职业道德问题的严重性。二、提高审计独立性的主要措施1.培育成熟型的投资者。提高对高质量审计服务的需求。注册会计师所提供的审计服务品质与证券市场的健全发展程度具有密不可分的关系。我国股市处于成长
7、期,市场投资者以投机型为主,其决策较少依赖公司对外披露的会计信息。而国外的投资者以成熟型为主,主要根据注册会计师审计了解会计信息做决策。由于成熟型的投资者倾向于依赖信誉卓著的会计师事务所出具的审计意见,这就为注册会计师行业提供了经济动机,促使其提供高质量的审计服务。同时,成熟的投资者法制观念较强,当他们发现事务所提供的审计报告涉嫌欺诈时,将采取法律诉讼手段,给事务所带来诉讼压力。因此,我国应该尽快培育公众依据会计信息制定决策,并引导公司对高质量注册会计师审计服务的需求。通过政策倾斜,促进全社会形成一种追求高质量审计服务的良性循环气氛。2.构
8、建强势主体。在中国这样一个以儒家思想为精神核心的国家里,想要做到强势,必须赋予其国家级特有的职权,也即自身的独立性除受经济基础的制约外,更需要依靠充分的社会认可度,即社会地位。在
