注册会计师审计独立性探讨

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1、注册会计师审计独立性探讨【摘要】独立性是注册会计师的生命，而现实生活中注册会计师独立性受利益驱使、体制因素、身份限制、市场环境、法律法规不健全等因素影响。提高独立性必须培养独立的市场环境、建立适当的组织形式、加强监管力度、实行委派制、培养公共观念等。　　【关键词】注册会计师；审计独立性；制约因素；提高独立性对策　　　　一、制约注册会计师审计独立性的因素　　　　注册会计师审计独立于政府、企业或经济组织，这种客观的独立地位，保证了注册会计师审计的公正和审计结果的可信性。独立性是注册会计师行业存在的前提，因此，注册会计师在社会经济生活中的特殊作用是能够提高财务会计信

2、息的可靠性和可信性，降低会计信息识别成本，帮助会计信息使用者正确决策。但在现实社会中，注册会计师的独立性屡屡受到侵害，以致在我国乃至世界范围内引发了注册会计师信用危机，社会公众对注册会计师的独立性产生了怀疑。制约注册会计师审计独立性因素表现在以下几个方面。　　　　（一）利益驱动是最深刻的社会根源　　会计师事务所接受客户委托，执行审计业务，收取费用，谋取利益，但注册会计师承担的却是对整个社会公众的责任。会计师事务所不是一般意义上的赢利企业，这就决定了注册会计师的身份应该超然于客户和外部其他机构、组织。对客户而言，注册会计师的价值在于发现会计信息系统中的错误或系统

3、性缺陷以及顶住客户压力对这种错误和缺陷加以披露，最理想的情况是发现一个错报就对外报告一个。但现实情况是，审计人员由客户选聘并支付费用，如果客户终止聘约，注册会计师将遭受经济上的损失。这样一来，当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益，而去报告他所发现的错报，去维护审计的独立性和会计信息的真实性。大量事实证明，无论是上市公司管理当局，还是会计师事务所在信息披露过程中的违规行为都有巨大的利益驱动，并且都有主观上的故意，都是经过理性决策之后实施的。　　　　（二）“挂靠体制”对会计师事务所

4、的独立性有着深远的不良影响　　我国的会计师事务所和审计师事务所是在挂靠体制下发展起来的，虽然目前已经完成脱钩改制工作，多数事务所采用了有限责任制组织形式，但挂靠体制对会计师事务所、注册会计师独立性造成的损害和影响还没有完全消除。事实上，有相当一部分事务所只是形式上脱钩，部分演变为事务所和原挂靠单位互相利用，共同创收，收益共享的经济利益关系。不少事务所仍依仗原挂靠单位手中的权力大搞地区割据、部门垄断。这种事务所根本不顾职业道德和执业质量，单纯谋求经济利益。挂靠体制下形成的专业能力低、职业道德差的会计师事务所仍有生存空间，这种局面的消除还需付出更大的努力。　　　　

5、（三）“混业”经营赋予注册会计师的双重身分弱化了注册会计师审计的独立性　　会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务是指注册会计师接受客户委托，对会计报表或其他特定事项进行审计，并出具审计报告。会计咨询、会计服务业务是指注册会计师接受客户委托或主动服务于被审计单位的服务性非法定业务，主要包括：担任顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；代理记账；代理纳税申报；代理设计财务会计制度、培训会计人员；资产评估；参与可行性研究；其他会计咨询、会计服务。可见，会计师事务所、注册会计师为审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利

6、益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠性和独立性很难保证。注册会计师预期未来从某一客户获取的会计服务收入越高，其审计独立性就越低。如安然公司自1985年成立以后，一直聘请安达信事务所为其提供审计和咨询服务，安然公司是安达信事务所的第二大客户。安达信2001年从安然公司获得审计公费收入2500万美元，咨询服务收入高达2700万美元。安达信利用美国会计准则为安然公司创造了年营业收入1000多亿美元，营业收入增长率达151.3

7、%的高速增长神话，同时为安然公司隐藏债务，逃避税收。安达信一方面为安然公司造假，又通过为其审计出具审计报告证明自己没有造假。注册会计师的这种双重身分很难保证审计的独立性和客观公正性。美国其他会计师事务所的咨询服务费收入也是逐年增长。自20世纪90年代以来，“五大”的咨询费收入占全部公费收入的比重由1993年的32%增长到1999年的51%，而安达信早在1997年就高达66%。会计师事务所为获得会计服务费收入，必然会降低审计的独立性。　　　　（四）审计市场缺乏对高独立性审计服务的需求　　根据上市公司章程规定：对于聘请哪个会计师事务所审计的决定权在股东大会，董事会

8、只有提案的权力。目前，中小投资者无法通