人本视角下内部控制相关模型分析

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1、人本视角下内部控制相关模型分析作者简介：杨瑶（1988-），女，土家族，重庆市石柱县人，重庆理工大学硕士研宄生在读，会计硕士，研究方向：内部控制。摘要：随着社会的进步，管理科学的发展，传统物本导向的内部控制机制受到了极大挑战，人们逐渐将内部控制的重心由原来的以物为本转变为以人为本O本文将从以人为本的视角出发，对内部控制相关模型进行分析研究，为以人为本的内部控制制度的构建提供参考。关键词：以人为本；内部控制；模型一、引言内部控制一直是大多数学者研究的热点问题。从中航油事件，三鹿奶粉丑闻，至P蒜你狠”，“豆你玩”这些案例中都透露出传统以物为本，以利为本的经营管理方式的缺陷，从而促使人们

2、开始将目光投向以人为本的内部控制领域。其实忽略以人为本的内部控制造成企业失败，并不是当代社会才有的特殊现象，早在清朝道光年间，名震一时的山西票号“日升昌”就因为忽视运用以人为本的内部控制制度进行管理，导致票号经营失败。以出色的风险监控享誉全球的法国兴业银行，也因忽视了“人”在内部控制中的重要性，导致内部控制沟通交流出现问题，引发了兴业银行巨额职务舞弊案。从古今中外内部控制失效的案例中，可以看到，内部控制失效的主要原因是在物本导向的经营管理活动中，没有重视人的作用。随着知识经济时代的到来，“以人为本”的财务理念占据着越来越重要的地位，综合国力强弱的判断标准也由以往物质资源方面的比拼转

3、变为人才的比拼。在和平与发展的时代主题之下，人本主义就更加受到推崇。COSO委员会公布的《内部控制-整合框架》将内部控制要素分为五个方面：控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监督与检查。从以上五要素来看，人在内部控制中占据了极其重要的地位，五个要素中人都会发挥作用，人既是控制活动的主体，又是控制活动的客体，人既是控制活动的手段，也是控制活动的目的。随着内部控制审计模型的演化发展，我们可以看到人在内部控制机制中的地位也突显出来。因此，本文从人本主义视角入手，对内部控制相关模型进行分析，探讨如何让以人为本的思想在企业内部控制制度中得到有效运用。二、审计风险模型中人本内部控制的引入

4、2010年财政部、证监会、银监会、审计署，保监会联合发布《关于印发企业内部控制配套指引的通知》，这标志着我国强制要求企业对内部控制信息进行披露。内部控制审计模型是建立在审计风险模型基础之上的。审计风险模型经历了三个阶段的发展。第一阶段为账表导向模型：AR=DRoAR为审计风险，DR为检查风险。19世纪，随着市场经济和生产力的发展，股份有限公司开始出现。在股份有限公司里，企业的直接管理者并不是股东，股东将企业的经营管理权交给企业的经理层，造成公司所有权与经营权分离，出现了委托代理机制。在这种机制下，股东和企业的经营管理者之间存在着信息不对称的现象，但由于当时企业的经济业务相对简单，就

5、审计需求而言，审计师只需要在技术错误层面，对账表等以物为重心的对象进行审查，找出相关会计信息的错误。在这一阶段，人们认为审计风险等于检查风险，体现了审计人员“卫士”的职责，人们还没有关注到内部控制对审计风险的影响，人们关注的是对风险的实测，着重强调用详细审计的方法对财务报告进行审计。审计风险第一阶段模型被称为初级审计风险模型，在这一模型中，我们虽然没有看到内部控制的身影，但该模型为内部控制审计风险模型的发展奠定了基础。随着资本主义经济的迅猛发展，原有单一的股份有限公司己经无法满足社会发展的需要，同时企业的经济业务也由单一转变为复杂，多种经营形式的企业幵始涌现，部分企业内部已经形成了

6、以内部牵制制度为核心的内部控制制度，科学的管理制度也开始得到运用，抽样检测技术和数理统计方法也开始为审计工作服务。基础审计风险模型应运而生。基础审计风险模型也就是第二阶段审计风险模型:AR=(IRXCR)DR其中AR为审计风险，IR为固有风险，CR为控制风险，DR为检查风险。这一模型由美国审计准则委员会在《审计业务的审计风险和重要性》中提出。该模型的提出，既解决了审计资源的分配，又解决了采取抽样审计的随意性，让本模型具有极强的操作性，因此该模型在当时审计业界得到广泛应用。在该模型中人们关注到了内部控制对审计风险的影响，同时也体现了人在该模型中的作用。在这一阶段除了实测风险，人们开始

7、关注控测风险。这种控制导向的模型，让审计人员发挥了“医士”的职责。审计人员由“卫士”转变为“医士”，从原来机械性的检查审核工作演变为能够发挥人部分主观能动性进行职业判断的审查工作。但基础审计风险模型仍然存在诸多缺陷。该模型成立的前提条件是检查风险，固有风险，控制风险三大风险相互独立。控制风险可以通过对内部控制进行测试得出，检查风险主要依赖于注册会计师的职业判断，但固有风险不易量化，由于固有风险的不确定性，就会引起检查风险过高或过低，从而影响审计效率造成审计风险。“在实