会计实践中“实质重于形式”原则的运用

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1、会计实践中“实质重于形式”原则的运用-->摘要：文章对《企业会计制度》中新增加的“实质重于形式”的原则如何在融资租赁、收入的确定、计提坏帐准备的范围和比例及存货期末计价等方面的实施进行了分析和探讨。财政部于正式颁布《企业会计制度》，暂在股份有限公司范围内实施。在会计核算中，一条最基本的原则就是客观性，要求真实准确地反映企业的交易和事项，但在实际工作中交易和事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。因此，为了保证会计信息的真实性就必须根据交易和事项的实质和经济现实，实事求是地去核

2、算，而不能仅仅根据它们的外在法律形式进行核算和反映。可见我国新颁布的《企业会计制度》中代写论文增加的“实质重于形式”这条原则，标志着我国会计核算制度逐步走向成熟。笔者就此原则在实际中的应用谈点看法，以供探讨。1融资租赁的会计处理融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权可能最终转移，也可能不转移。一项租赁合同的签定，无论其采用何种形式，只要实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁合同都应认定为融资租赁，承租方就应该将租入的资产作为企业的资产进行会计核算

3、。从法律形式上看这不符合《企业会计制度》中有关资产的定义，《企业会计制度》中明确指出资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。而融资租入的资产企业并没有拥有所有权，只有使用权和收益权，也就是说企业在法律形式上未拥有该项资产。由于融资租入的资产的租赁期一般占租赁资产尚可使用的年限的大部分，承租方支付的租赁费包括了租赁资产的成本和出租方的报酬，并且承租人有购买租赁资产的选择权，换言之，与该资产所有权的有关的风险和报酬都已转移到承租方。承租方实际上已控制了租赁

4、物，因此承租方把该租赁资产当作企业自己的资产加以管理和核算正是实质重于形式的体现。2收入的确认《企业会计准则———收入》在收入的确认方面就是应用了“实质重于形式”这条原则。众所周知，收入的确认条件之一就是企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，判断与商品所有权相关上的主要风险和报酬是否转移给了购货方须注重交易的实质而不是形式。如某企业在销售合同中规定了在约定情况下买方有权退货的条款，此时企业虽已将商品售出，一旦约定的条款出现，商品所有权上的主要风险和报酬需由出售方承担，因此该企业在出

5、售商品时不能确认收入，只有在买方正式接受商品或退货期限满时才能确认为收入。又如委托销售商品，表面上商品已发出，但商品所有权上的主要风险和报酬仍在委托方，只有在取得受托方的代销清单才能确认为收入。由此可见，注重事项、交易的实质非常重要。3计提坏账准备的范围和比例《企业会计制度》规定，除了应收账款要计提坏账准备外，其他应收款也应有计提坏账准备，同时还规定企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者账因供货单位破产、撤消等原因已无望收到货款，应当将原计入预付款的全部金额转人其他应收款并按规

6、定计提坏账准备，企业持有的未到期的应收票据如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面金额转入应收款并计提坏账准备，计提的比例和方法由企业自行决定。而原来的行业会计制度规定只有应收款才能计提坏账准备，计提的比例账之间，已造成损失的应收账款、应收票据及其他应收款由于长期挂账和过低的计提比例造成了资产、利润的虚增，使财务报表缺乏真实性，甚至给信息使用者带来损失。新的《企业会计制度》让企业根据具体情况实事求是的计提坏账准备是“实质重于形式”这条原则的又一体现。4期末存货的计价存货是一个比重很

7、大的资产项目，在流动资产总额中所占的比例一般都在’()以上，有的企业甚至超过一半，市场因素和生产计划使存货在各年度之间的不平衡对各年度末的资产和损益有很大的影响，期末在资产负债表上真实、客观地反映存货就显得很重要。以前行业会计制度规定存货是以历史成本计价，期末计价不考虑市场价格的因素，这样就会出现虚增或虚减资产的现象，导致信息失真，容易误导信息的所有者。新的《企业会计制度》采用了成本与可变现净值孰低法，既对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法，将那些已形成损失的不符合资产定义的存货扣

8、除，计入当期损益。对盘盈或盘亏的存货如在期末结账前尚未经过批准的，在对外提供财务报告时也要先按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明，其后经批准处理的金额与已处理的金额不一致，则调整会计报表相关科目的年初数，这样的规定，就使得期末资产负债表上的存货能够得到比较客观、真实的体现。这也是“实质重于形式”这条原则的要求。5关联方关系判断标准关联方关系是指关联方之间的关系，由于它们之间不存在竞争性的、自由的市场交易条件，因此，它们之间的交易可能不是建立在公平交易的基础上，在某些情况下，关