实例探讨增值税转型下建筑企业的税收筹划

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1、实例探讨增值税转型下建筑企业的税收筹划【】增值税是以商品生产流通和劳务各个流转环节的增值额为征税对象所课征的一种具有税负转嫁性质的间接税。本文分析了增值税转型改革的主要内容，阐述了其对中国经济及企业的重要影响。　　【关键词】增值税转型；税收筹划；建筑企业；　　0引言　　2009年1月1日全国正式实施《中华人民共和国增值税暂行条例》。新税制的核心是增值税转型，固定资产的相关会计处理将发生根本性变化。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。同时，增值税转型改革可以消除当前生产型增值税税制所决定的重复征税的因素，降低企业设备投资的税收负担

2、，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，起到很好的作用。　　1增值税转型改革的主要内容　　在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。　　自2009年1月1日起，一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。即企业2009年1月1日以前购进的固定资产，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票

3、开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。房屋、建筑物等不动产不属于抵扣范围。　　2建筑企业混合销售行为税收筹划　　混合销售行为，是指销售行为同时涉及增值税应税货物和非增值税应税劳务（属于营业税征税范围的劳务活动），即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款同时从一个购买方取得。《增值税暂行条例实施细则》规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税。　　根

4、据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财税[2008]50号）第五条和第六条有关规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。根据该规定，如果企业的增值率在临界点范围之下的，通常不分开核算，反之，分开核算。如果企业增值率较高，并且更新设备和购入固定资产少，在不影响建筑企业资质和业务的前提下，不妨考虑将企业转化为小规模纳税人，统一按照3%征收增值税，从而获得税收减少的好处。　　案例1：甲公司

5、是一般纳税人，生产钢结构并附带安装，有专门的建筑资质，所有的收入都开具增值税发票，2010年销售钢结构收入600万元，建筑安装收入400万元，采购原材料500万元，没有分开核算。　　根据规定，由于甲公司将安装收入和销售收入没有分开核算，所以甲公司的安装费并入钢结构销售价款中一并缴纳增值税。　　应纳增值税＝（600＋400）×17%－500×17%＝85（万元）　　说明：在此没有考虑相关的附加税费，下同。　　筹划方案一：　　如果对该公司进行税收筹划，即在2010年签订的建设工程施工合同中单独注明建筑安装收入400万元，分别开具增值税发票和建筑业统一发票，那么该公司就可以分别核算增值

6、税和营业税。　　应纳增值税＝600×17%－500×17%＝17（万元）　　应纳营业税＝400×3%＝12（万元）　　该公司合计缴纳税金＝17＋12＝39（万元）　　尽管该公司发生的经营业务是相同的，但经税收筹划，税金减少85－39＝46（万元）　　筹划方案二：　　由于该公司没有购进过多的固定资产，并且增值率较高，那么不妨换个角度来思考，将该公司的一般纳税人资格改为小规模纳税人，那么根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令[2008]第538号）规定，其适用税率为3%，那么该公司的安装费并入钢结构销售价款中一并缴纳增值税。　　应纳增值税＝（600＋400）×3

7、%＝30（万元）　　方案二要比方案一税金减少39-30=9（万元）　　当然，在不影响企业信誉和业务的前提下，并且获得税收主管　　部门的认可，否则仅为了追求减少税收支出，而影响了企业业务拓　　展，得不偿失。　　3建筑企业购进设备的税收筹划　　税法规定所有增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进设备、固定资产所含的进项税额，因此，作为一般纳税人的建筑企业，当其涉及到设备更新的时候，其购进的固定资产的进项税也可以合理抵扣。此时，如果购进设备时，建筑企业需要同时向销售方支付一定的技术转让费时，