内部控制视角下行政事业单位的预算绩效管理

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1、内部控制视角下行政事业单位的预算绩效管理【摘要】《行政事业单位内部控制规范》自2014年执行以来，行政事业单位的预算绩效管理也要根据内部控制的要求不断进行完善。单位的预算绩效管理本身体现内部控制的思想，但是在内部控制的视角上看，预算绩效管理仍然存在着对内部控制关系处理上的认识误区、评价指标笼统，无法与单位风险评估相衔接等不足。本文针对这些问题提出了相应的措施，这样行政事业单位的预算绩效管理才能得到更长远的发展。【关键词】行政事业单位预算绩效管理内部控制【中图分类号】F810.6随着我国市场经济的不断发展和财政体制改革的不断深入，行政事业单位作为我国社会公共事务的参与者发挥着越来越

2、重要的作用。为了保证行政事业单位的服务效率和资金的安全有效，财政部于2012年印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称内控规范）。内控规范的出台不仅为我国行政事业单位的预算绩效管理指出了更为明确的改革方向，而且为行政事业单位更好地创造经济效益和社会效益提供了动力。一、行政事业单位预算绩效管理本身体现内部控制的思想首先，预算绩效管理的目的是改进预算管理，控制经济成本，优化公共资源的配置，从而提高行政事业单位提供公共产品的质量和水平。而这一目的和行政事业单位内部控制目标是一致的。即行政事业单位内部控制目的就是提高公共服务的效率和效果。其次，行政事业单位的预算绩效管理是全过

3、程的预算绩效管理，也就是要求绩效管理渗透到预算管理的各个环节和过程，实现事前防范、事中控制和事后监督的无缝隙预算管理。这一点和内部控制的全面性原则不谋而合。全面控制原则要求内部控制贯穿于单位各项经济活动的全过程，即包括各项经济活动的决策过程、执行过程以及监督过程，从而达到对经济过程的全面有效控制。最后，预算绩效管理的实施方面，要求全员参与，也就是由单位负责人牵头，财务部门和具体的预算执行部门参与，来共同完成绩效目标的申报以及跟踪管理和调查评价等绩效管理的事项。这一点和内部控制全员参与的观点是一致的，可以保证内部控制的执行结果。因此，将内部控制理念融入预算绩效管理中来是由其本质的内

4、涵所决定的。二、内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理存在的问题（一）割裂了预算管理与内部控制的关系，导致单位深入开展预算绩效管理的工作受阻由于行政事业单位预算绩效管理本身体现内部控制的思想，所以将内部控制理念融入预算绩效管理中来是由其本质的内涵所决定的。只要将行政事业单位的预算绩效管理做好同样可以实现单位的内部控制优化。但是由于行政事业单位的工作人员普遍缺乏对预算绩效管理和内部控制之间关系的认识，加上其综合执行能力的欠缺，导致在实际工作中将行政事业单位的预算管理和内部控制割裂开，认为单位除了每一年要做好预算工作同时还要做好内部控制工作，工作量加大，使得工作人员对工作失去积极性。

5、更为严重的是认为行政事业单位使用的是财政资金，追求的是社会效应，单位进行预算绩效管理和内部控制这些和经济效益有关的活动是没有意义的。这些错误的思想和做法严重地阻碍了单位预算绩效管理和内部控制的深入开展。（二）绩效评级指标解释过于笼统不能满足单位内部控制的需求对于行政事业单位的内部控制规范主要从单位和具体的业务层面提出了比较具体的风险防范和管理措施，单位的预算绩效的全过程管理应当体现这些管控措施。虽然我国财政部门已经设计出了比较完善，比较详细、具体的评价指标，构建了绩效评价体系，但是由于其绩效指标解释比较笼统，导致预算绩效管理只是在走流程，没有对预算绩效工作进行分析，更没有对具体的

6、财政资金支出的可行性进行分析，也没有对重大事项决策建立议事机制，这样就导致行政事业单位的风险不在可以控制的范围之内，也就是说，目前的预算绩效评价指标不能很好地体现内部控制对于财政资金支出的要求，从而影响了预算绩效评价结果的真实性和客观性。（三）员工参与预算绩效管理积极性不高，无法实现全过程的预算绩效管理与风险控制的有机结合在内部控制视角下，降低行政事业单位风险的主要依据是对单位的经济活动进行风险评估，这就要求单位应该建立起相应的经济活动风险定期评估机制，对其经济活动存在的风险点进行全面客观的评估。在预算绩效管理工作中，可以通过对单位经济活动中各项绩效目标的跟踪和管理，对预算执行情

7、况进行分析查找出经济活动中的相关风险点，实现定期风险评估的同时，也可以完善单位的内部控制。但是，行政事业单位的组织结构决定其预算绩效管理的编制主体一般是单位的主管或者“一把手”，大多是迫于财政部门的压力下对财政资金进行预算编制，事后也只是对部分的财政资金项目进行绩效评价，没有贯穿到整个预算绩效管理工作中去，单位自觉主动地进行预算绩效管理的积极性不高，到目前为止，大部分行政事业单位的预算绩效管理实现了“自上而下”的流程式操作，几乎很少有单位再结合“自下而上”的管理模式，即实现全过程