基于马克思主义哲学视角的内部审计研究

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1、基于马克思主义哲学视角的内部审计研究哲学是科学之母，哲学对于所有的科学都具有普遍性和根本性的指导意义。尤其是马克思主义哲学，对我国的国家发展战略和社会经济产生重大而深远的影响。马克思主义哲学，是关于自然、社会和思维发展一般规律的学说，它坚持唯物论和辩证法的统一，坚持唯物主义自然观和历史观的统一，是科学的世界观和方法论。当前，对审计哲学的研究比较匮乏，降低了审计的功能，不利于审计的系统创新和科学发展。国内外学者对审计哲学做出了有益的探索，莫茨和夏拉夫甚至将基本哲学作为审计理论结构的基石，提出审计由基本哲学、审计假设、审计概念、应用标准和实务应用五个部

2、分构成，于玉林提出要建立现代审计哲学，面对复杂的社会经济现实情况，需要运用哲学基本原理研究审计基础理论问题[1]。田利军探讨了对立统一的审计哲学关系[2]，朱雅珊探讨了基于历史唯物主义的审计本质[3]，林长彬认为实事求是是审计哲学的灵魂[4]。YSlobodyanyk将假设作为国家审计的哲学基础[5]，从哲学视角研究国家审计。综上，国内外基于哲学的审计研究已有一定的前期积累，为本文的研究提供了理论依据和思想基础。但基于哲学视角尤其是马克思主义哲学视角的内部审计研究尚不多见，不利于指导我国内部审计事业的发展。内部审计是对内部控制的再控制，是公司治理的

3、“四大基石”之一，也是公司治理的第三道风险防线。当前我国内部审计处于初级发展阶段，但其价值日益凸显，内部审计在组织治理、风险管理和内部控制等领域发挥着越来越重要的作用。内部审计无不体现出马克思主义哲学的经典概念和思想，基于马克思主义哲学视角探讨我国内部审计问题具有特殊且重要的意义。传统的内部审计研究主要是基于经济、管理的视角，有一定局限性。本文基于马克思主义哲学视角考察内部审计相关问题，从唯物论、矛盾论、联系论、发展论、人本论五个方面研究内部审计，阐述马克思主义哲学在内部审计当中的体现和运用，推动审计哲学理论体系构建和现代内部审计的创新发展。一、基

4、于唯物论的内部审计马克思主义哲学唯物论认为，物质决定意识，物质的唯一特性在于它的客观实在性[6]。内部审计的产生同样也于客观世界，内部审计人员要从客观实际出发，实事求是，保持内部审计的独立性和客观性，以事实为依据，以法律为准绳。内部审计人员要恪守职业道德，提高职业胜任能力，从而发挥主观意识的能动性和创造性，运用内部审计手段，管控组织风险，增加组织价值，实现组织发展目标。基于唯物论要求内部审计保持独立性和客观性，恪守内部审计职业道德。（一）唯物论要求内部审计保持独立性和客观性国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为：一种独立、客观的确认和咨询活动

5、，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标[7]。这一定义沿用至今，受到国际社会的广泛认可。因此，独立性和客观性是内部审计的主要属性特征，独立性是内部审计机构、内部审计人员相对于审计委托者和被审计对象而言，包括形式上的独立和实质上的独立。由于内部审计工作的内生性，内部审计机构和内部审计人员只能做到相对的独立，但在总部审计分子公司或者内部审计外包时，内部审计的独立性能够得到加强。客观性是内部审计人员公正、不偏不倚地做出审计职业判断。独立性为客观性提供基础，客观性是独立性所要

6、达到的最终目标。从唯物论的角度来看，物质决定意识，物质即客观实在性，两权分离观的产生是建立在物质的基础之上的，即于客观实在，这里的客观实在起源于经济社会的不断发展，以及企业的逐步壮大。随着企业规模的扩大，企业所有者出于对自身能力受限的考虑，无法对具体的经营事项进行合理有效的管理，同时也为了减轻企业所有者的经营压力，企业主聘请经营者代管，这样就出现了委托-代理关系，两权分离观属于物质这个客观实在所决定的意识产物。在两权分离观产生的前提和基础之上，受托责任随之产生了，两权分离后企业所有者担心自己的资源委托给经营者是否能够有效进行管理，同时经营者也为了证

7、明自己的受托经济责任的履行情况，客观上需要独立于所有者和经营者之外的第三方加以验证，即审计产生的受托责任观。实事求是是审计哲学的灵魂。做到独立和客观，才能实事求是地开展内部审计工作。首先审计计划要客观，无论是总体的审计策略还是具体的审计计划和审计方案都应符合被审计单位的实际情况，审计计划贯穿于整个审计业务的始终，还要根据变化了的情况适时做出调整。确定重要性水平不能主观臆断，不能机械套用公式，要考虑被审计单位的性质、规模和所面临的风险。审计证据的搜集要具有充分性和适当性。审计人员的职业态度要做到客观公正，实施的审计程序和审计方法要客观，根据实际情况实

8、施恰当的审计程序，要有真实可靠的数据支撑证据，审计师要充分发挥主观能动性，合理运用职业判断，只有审计的过程做到客观公正，最