展看控制税收征管本钱的探索

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1、展看控制税收征管本钱的探索一、税收本钱的概念及控制税收本钱的意义　　（一）税收本钱的最初涵义　　税收本钱的概念是随着税收活动乃至整个社会经济活动不断发展而形成和发展的。较早提出税收本钱观点的是在税收原则理论建设中做出较大贡献的英国古典政治经济学家亚当。斯密，他在著名的《国民财富的性质和原因的探究》中，提出了赋税的四大原则，即“同等、确实、便利和最少征收费”。以后这一原则经财政税收专家的补充和修正，逐步转化为税收本钱原则。　　（二）有关税收本钱的广义和狭义概念　　有关税收本钱的概念有两种涵义，一种是狭义的税收本钱即征管本钱，是指税务机关为组织税收收进所付出的用度，一般只局限于税务系统本身的直接征

2、收本钱；另一种是广义的税收本钱即包括征管本钱和纳税本钱，是税务机关为取得税收收进和纳税人为缴纳税款所要支付的用度。税务机关为组织税收进库而发生的全部用度，包含税务职员的工资、奖金、住房、福利费，税务机关办公用房、配套设施及办公经费，税收征收治理和税制改革用度等。纳税人办理纳税事务所涉及到的用度，包括纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、发票治理、账簿治理以及聘用会计师、税务师、律师指导、代理涉税事项等用度。　　（三）控制税收本钱的意义　　税收本钱作为一种客观存在的经济现象，其高低取决于社会经济的发展程度和治理技术水平的高低，它和税务支出成正比、和税收收进总量成反比。即支出越多本钱越高，收进总量

3、越大本钱越低。通过优化机构设置、税种设计、征收方法、控管手段以及加强税务经费的治理，有效实施对中介机构的监管，达到征纳双方在整个完税过程中支出的用度最小，使单位税收的本钱最低，这只是控制税收本钱的一个方面。另一个方面是进步效率多收税，收进一定时，支出减少，则本钱降低；支出一定时，收进增加，则本钱也降低。在目前偷税、逃税、骗税相当普遍的情况下，后者较前者更有意义。　　二、我国税收征管本钱指标的状况　　反映税收本钱的指标可以有很多种，目前国内尚没有权威、完整的税收本钱统计资料，这里进行比较分析的只能是税务机关的税收征管本钱。目前能直接反映税收征管本钱高低的指标是征收本钱率和人均征税额。　　（一）征

4、收本钱率　　征收本钱率是本期（一般为1年）税务机关用度总支出和本期税收收进的比例，表1列出了我国和发达国家征收本钱率的差异，说明降低征收本钱率的空间很大。　　表1：　　1996年有关国家征收本钱率比较资料：　　┏━━━━━┳━━━━┳━━━┳━━━┳━━━┓　　┃国家┃美国┃日本┃加拿大┃中国┃　　┣━━━━━╋━━━━╋━━━╋━━━╋━━━┫　　┃征收本钱率┃0.6％　┃0.8％┃1.6％┃4.73％┃　　┗━━━━━┻━━━━┻━━━┻━━━┻━━━┛　　资料：1.《1997年全国税收理论研讨会文集》（中国税务出版社1998年4月出版）；　　2.王韬、丹笑山《税务效率的分析和比较》（《涉

5、外税务》1997年第6期）；　　3.张相海在1997年全国税务经费治理工作会议上的讲话，　　征收本钱率的计算需要有关税务行政用度的统计数据，由于要取得我国的这类正确数据除了各级财政拨给的人头经费外，其他各种经费计算相当困难，实际数字可能比这个数字还要大一些。从表1可以看出，我国征收本钱率比发达国家的均匀水平高出3个百分点以上，比最低的美国高4.13个百分点，比地广人稀的加拿大也高出3.13个百分点。　　（二）人均征税额　　人均征税额是一定时期（一般为1年）税收收进的总量和税务职员数目之间的比例。这是一个比较简便、正确也易于统计的指标。一般地说，职员数和所支付的经费是成正比的，职员少，花费则少，

6、征税本钱率也低。同样，人均征税额越高，效率就越高。　　表2：　　全国税务系统人均征税额　　┏━━┳━━━━━┳━━━━┳━━━━━━━┓　　┃┃税务职员数┃税收收进┃人均征税额┃　　┃年份┃（人）┃（亿元）┃（万元）┃　　┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫　　┃1992┃545507┃3296.91┃60.44┃　　┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫　　┃1993┃578955┃4225.30┃72.98┃　　┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫　　┃1994┃640808┃5126.88┃80.01┃　　┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫　　┃1

7、995┃733986┃6038.04┃82.26┃　　┗━━┻━━━━━┻━━━━┻━━━━━━━┛　　资料：1.《中国财政年鉴》（1995）；　　2.《全国税务统计》（1995）；　　3.《中国税务年鉴》（1993、1994）。　　由表2可知，我国税务系统的人均征税额逐年有所增加，非凡是1994年税制改革后，税收收进得到了快速增长，1993—1995年，工商税收收进以年均9O0多亿元的速度递增，