盈余质量性态分解研究

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1、盈余质量性态分解研究摘要：通过建立盈余质量性态假说，文章研究了盈余质量性态。盈余质量按照其性态可分为可靠性、基础相关性和博弈相关性。研究结果表明，当博弈相关性、基础相关性和可靠性相均衡时，盈余信息生产者确定了最终报告的盈余信息。通过效应分析，文章诠释了在风险约束条件下，盈余质量的确定和认知过程。关键词：盈余质量性态基础相关性博弈相关性中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1004-4914(2012)01-008-03一、弓I言一般地，质量包含两个方面：特征和标准。特征是质量载体(本文将产品、信息、过程和服

2、务等视为质量载体)的内在属性的外在表现，而标准是对质量载体的具体质量要求。特征和标准是相互联系的。显然，高质量不仅要求质量载体有优良的内在属性，而且要求质量载体的特征符合质量载体的使用者对其的要求一一标准。如果，质量载体本身具有优良的内在属性，即具有高质量特征，而没有满足外在的标准，则很难认定该质量载体是高质量的。反之，若质量载体本身具有优良的内在属性，而外在的标准较低，此时质量载体的本身属性与外在评价标准之间存在较大的差距，质量载体的质量不能得到市场的充分认知和评价，其结果可能会产生“柠檬市场”：质量载体的质量

3、在质量载体与市场认知的博弈过程中，逐渐地趋向于低质量（当标准只能认知低质量的质量载体的内在属性时，高质量没有得到相应的市场认知，难以获得应有的收益，甚至不能补偿其成本，高质量的质量载体将退出市场，此时就会发生“劣币驱逐良币”现象，形成柠檬市场。）。质量是特征和标准的均衡。只有内在属性和市场认知相均衡，质量载体才是高质量的。质量是时间和空间的结合。某个时刻的质量载体可能是高质量的，而随着时间的变化，其质量可能发生变化。诱发其质量发生变化的主要原因是市场认知与其内在属性不均衡。会计是经济诠释系统，盈余解释经济利润。从

4、这一角度，可以定义盈余质量为对经济利润解释的有效性。当盈余符合前文论述的质量的两大特征时，我们认为盈余有效地解释了经济利润。因此，进一步定义盈余质量：会计信息（盈余）满足规定或需要的特征和标准的集合。会计盈余满足规定或需要的特征和标准的集合。盈余质量分为内在属性和外在标准两部分，其中内在属性是其质量的基础因素，而外在要求是盈余质量的发展方向，盈余质量总是在其内在属性和外在标准的博弈过程中变化的。二、性态分解通过对盈余质量作性态分解，建立盈余性态假说，可以分析信息不对称对盈余质量的影响。按照盈余质量属性的不同，可以

5、将其分为固有质量属性和外向质量属性。其中固有质量属性是指盈余信息需要诠释的经济利润的质量要求。固有质量属性可以分为可靠性和基础相关性两部分。外向质量属性是指由于信息不对称，导致了盈余生产者需要估计信息使用者的需求信息的质量要求，从而引发了盈余质量相关性的变化，本文将这种相关性称为博弈相关性。可靠性和基础相关性是盈余质量评价的主体，随着两者的提高，盈余质量才会提高。一般地，基础相关性有两个运动的方向：其一是转化成下一会计年度盈余质量中的可靠性部分，另一是转化成博弈相关性，而在信息不对称的情况下，最常见的是两者兼而有

6、之。博弈相关性是非完美市场中的信息交易成本，是由信息不对称引发的信息市场摩擦的一种主要形式。随着信息市场的发育，信息交易成本的逐渐消失，博弈相关性最终会随之消失，而在非完美市场中，博弈相关性是盈余生产者和信息使用者共同关注的重要部分。盈余质量总是在信息使用者和盈余信息生产者的博弈相关性的均衡过程中趋向于均衡的。应用盈余质量性态分解假说，可以解释人们对可靠性和相关性的经验认识：即可靠性和相关性存在着微妙的关系，有时两者正相关，有时两者负相关。正是博弈相关性的运动变化导致了可靠性和相关性之间的微妙关系。从盈余信息供需

7、的矛盾关系来看，在衡量盈余信息的生产质量时，可靠性和相关性是统一的，统一于两者共同衡量的基础对象——经济利润，此时的相关性可以称为基础相关性；在衡量盈余信息的认知质量时，可靠性和相关性发生了分离，此时的相关性可以称为博弈相关性。盈余信息生产者依据博弈相关性变化的历史趋势和数学期望，修改其基础相关性，由于基础相关性和可靠性是统一的，基础相关性变化必定引起可靠性反映域的变化。可靠性始终是盈余质量的最根本的约束条件，因此，盈余生产者不能在满足博弈相关性的同时保持可靠性水平不变。面对可靠性约束，盈余生产者需要适当调整其博

8、弈相关性，当博弈相关性、基础相关性和可靠性相均衡时，盈余信息生产者确定了最终报告的盈余信息。必须指出，以上分析采取盈余信息生产者的视角。在相关性变化的过程中，盈余信息生产者的可靠性衡量标准不变，变化的是其反映域。三、风险约束风险通过约束了盈余信息的可靠性和相关性，从而约束了盈余信息生产和认知的全过程。以下采用一般均衡分析可靠性和相关性均衡解。（一）盈余信息的生产过程盈余信