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1、我国现行会计规范机制的缺陷及完善措施：会计功能的实现必须依赖于会计规范机制的有效运行。会计信息之所以能取信于市场,是因为会计信息的产生过程有各项会计规范,如会计准则、会计制度、信息披露规则、会计立法以及会计职业道德规范等一系列旨在保证信息质量的具体机制。本文分析了会计规范机制的构成要素,对我国会计规范机制效率低下的形成、表现、会计规范机制的缺陷及原因等进行了剖析,并在最后探讨了防范措施。 关键词:会计规范机制基础缺陷对策 一、会计规范机制 什么是会计规范机制?会计方法的多样化和经济的有效
2、运行从客观上要求会计表述是可靠的,这一要求产生了规范的需求,但会计规范特别是以条文形式出现的规范内容往往是众多利益关系人多次搏弈的结果或者是某一政治制度的结果,如果众多会计人能够自觉遵守,并能透彻理解和掌握,况且规范自身完善,那么,一般不会再出现会计信息失真。但由于人类的有限性使上述假设非真,因此必然出现第三方——监督者。在规范的制定者、执行者及监督者之间便形成了会计规范对会计理论的运用、会计规范对会计行为的指导制约及会计行为对会计理论的应用和实践等系统,这个系统由会计规范主体、内容、客体等几种要
3、素所构成,各要素相互约束、相互调节、相互作用,共同构成会计运行系统。所以,会计规范机制是由存在于会计运行过程中的会计规范主体、会计规范内容、会计规范客体相互作用、相互调节的会计规范运行机理和制度的总和。 会计规范主体是指会计规范的制定者及引导实施、负责实施、监督会计规范实施者。如中国的财政部等。会计规范主体的性质、组织结构、功能及如何制定会计规范、制定程序及其权威性对会计规范机制调节约束功能的发挥起着重要作用。会计规范客体主要是会计人。会计人包括单位负责人、由会计人员构成的会计组织及组织的领导者
4、以及会计人员。会计规范内容是引导会计行为、强化会计职业道德、规范会计实务工作的标准。从我国会计规范内容来看主要有三类:会计法律规范、会计行为规范和会计职业道德规范。目前我国会计规范体系中最核心的会计规范内容主要是由三个层次构成,最高层次是《会计法》,第二层次是《企业会计准则——基本准则》,第三层次是38项具体会计准则及其应用指南和各会计制度、条例及各补充规定等。 在众多会计规范内容中以会计准则最为受人关注、使用最为普遍,因此,在下文中用“会计准则”作为会计规范的代表讨论其机制问题。 二、我国现
5、行会计标准机制基础 1、会计标准执行机制的概念 会计标准是指各种成文的规范安排?所谓执行机制,即为落实执行?实现完成某项事物(或编制计划)的机理与制度,而这种机理与制度是与所要完成的事物的性质?特点具有必然的内在联系?而会计标准执行机制是根据会计标准的性质?结构?特点而制定的,为确保会计标准有效发挥作用的制度安排,体现在对上述会计标准的执行应用及其判例上。 2、我国现行的会计标准执行机制 我国现行的会计标准执行机制只是强调会计标准的强制执行,而且强制执行的刚性不够,有效性差;忽视了会计
6、标准自我执行机制的建设。 三、我国现有的会计标准执行机制存在的缺陷分析 当前我国并没有系统的、完整的、成形的会计标准执行机制，现有的会计标准执行机制只是散落于《公司法》、《会计法》等相关的法律制度中。 1、会计标准缺乏自我执行机制以及引导会计标准自我执行的导引体系 在财务报告的编制环节,建立一套内部监督和自我约束机制,促使企业自觉遵守会计标准十分重要，但长期以来,由于种种原因,我国企业对内部监督制度包括内部会计监督制度的作用普遍认识，重视也不够?有的企业未建立内部控制制度,或没有成文的内
7、控制度,导致缺乏明确的控制程序和标准，实践中,或领导自身不注重遵守有关控制规定,或对员工的违规情况缺乏适当的惩罚措施,导致内部控制制度的信任度和威慑力下降,导致控制制度失效。 另外,我国内部审计机构或审计人员受制于企业经营管理层,其独立性和审计质量有一定的局限性? 2、监管不严 目前我国会计规范主体林立,但主体间缺乏同一性,矛盾重重,相互指责,各自为政,缺乏权威的会计监管机构,没有能很好的发挥会计监管方面应有的作用,没有形成监管合力。例如中国注册会计师协会仅对CPA监督协调?行业管理,监控
8、力度令人置疑;中国审计署只是事后财政。财务法规审计,而且注重事后审计,是一种被动的审计;监查的覆盖面不广,执法监查力量过为薄弱。 另外,我国尚未形成会计监查的公开公告制度，虽然财政部在有关媒体上公开了会计法执法检查结果和七次会计信息抽查公告,但上述公告只是对检查范围，违规情况和处罚的总体描述，对于违法个案的审理公告,特别是典型案例的调查、听证、审理和处罚情况没有以固定刊物和特定公告制度形式对外发布，公众对其执法过程和结果的认识尚且模糊。 3、处罚力度不强 目前我国关于会计
