公允价值模式下投资性房地产确认、计量及纳税调整

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1、公允价值模式下投资性房地产确认、计量及纳税调整首次执行投资性房地产准则时，应当根据投资性房地产的定义对资产进行重分类，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权应当归类为投资性房地产。笔者拟就该部分固定资产或无形资产转换为公允价值模式下投资性房地产的确认、计量及所涉及的纳税调整作出分析。一、公允价值模式下投资性房地产确认与计量[例1]2005年7月1日，甲企业以有偿出让方式取得一块土地50年的使用权，并在该块土地上开始自行建造一建筑物。2005年12月31日，该建筑物完工（达到预定可使用状态）。已知该建筑物占地面积500平方米，建筑面积

2、3000平方米，该建筑物为裙楼，一层用于出租，其余各层作为职工公寓；该建筑物的造价为6000000元。假设该建筑物的使用年限为50年，期末无残值，甲企业采用直线法计提折旧。（假设略去与出租建筑物租金收入相关的会计处理）在2007年以前，甲企业应该按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的要求，确认固定资产。将建筑物确认为固定资产并计提折旧的会计处理：建筑物完工时：借:固定资产6000000贷：在建工程60000002006年末计提折旧时：借：管理费用等100000其他业务成本20000贷：累计折旧1200002007年以后，由于新《企业会计准则》在上

3、市公司范围内施行，同时鼓励其他企业施行。《企业会计准则第3号一一投资性房地产》中规范了投资性房地产的含义以及包括的内容。从投资性房地产的含义及内容来看，甲企业自行建造的建筑物，职工公寓属于企业自用的房地产，应确认为固定资产；出租的部分在符合条件时可以确认为投资性房地产。投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。出租的部分可以为企业带来经济利益的流入，而且假设甲企业该建筑物发生的成本是均匀发生的情况下，每平方米的造价可以计算，即以建筑面积来计算整体的固定

4、资产中出租部分的造价。因此出租部分的造价能够可靠计量，那么表明该建筑物中出租的部分符合投资性房地产的确认条件，可以确认为投资性房地产。而且，甲企业同时发现，甲企业所在地有活跃的房地产交易市场，并且企业能从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。续案例1，假设在2007年1月1日同类投资性房地产的公允价值为1100000元。为了更好的反映这部分出租建筑物的价值，企业决定采用公允价值模式进行后续计量。2007年1月1日，该建筑物的账面价值为6000000?120000=588000

5、0（元），该建筑物出租部分的账面价值为5880000X500+3000=980000（元），每平方米造价为2000元。2007年1月1日的会计处理为：借：投资性房地产一一成本1100000累计折旧20000贷：固定资产1000000资本公积——其他资本公积1200002007年1月1日，该建筑物职工公寓部分的账面价值为5880000-980000=4900000（元）续案例1，2007年12月31日，甲企业该投资性房地产的公允价值为1200000元，那么，在2007年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期

6、损益。借：投资性房地产一一公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000以后期间该投资性房地产的公允价值上升，作相同的会计处理；公允价值下降则做相反的会计处理。以后期间甲企业该建筑物的职工公寓部分计提折旧的会计处理：借：管理费用等100000贷：累计折旧100000二、公允价值模式下投资性房地产的纳税调整续案例1，甲企业自行建造的该建筑物出租部分每年计提的折旧应为20000元，2007年账面会计利润为8000000元，企业适用的所得税税率为25%。假设企业不存在其他因素的纳税调整，企业对该建筑物计提折旧的方法与税法规定相同。那么，2007

7、年当期应交所得税=（8000000-20000）X25%=1995000（元）2007年当期递延所得税=（20000+100000）X25%=30000（元）2007年当期所得税费用=1995000+30000=2025000（元）。2007年末的会计处理为：借：所得税费用2025000贷：应交税费一一应交所得税1995000递延所得税负债30000公允价值是在新企业会计准则中适度引入的一个会计计量属性。在企业实际中，对于公允价值的使用应该是谨慎而适当的，如果有确凿证据表明企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，那么此时企业对公允价值的

8、引入就是谨慎而适当的。新企业会计准则在执行过程中，需要注意和原制度进行衔接。［本文系淮北师范大学校级精品课程《会计学》项目