公允价值模式下投资性房地产的会计处理与纳税调整

《公允价值模式下投资性房地产的会计处理与纳税调整 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、公允价值模式下投资性房地产的会计处理与纳税调整通过对上述相关规定的比较可以看出，公允价值模式下投资性房地产的会计处理与税务处理的差异主要表现在以下三个方面：　　一是，对投资性房地产进行后续计量的原则不同。会计准则规定可以选择公允价值模式，而税法遵循的是历史成本原则。　　二是，投资性房地产持有期间公允价值变动的处理方法不同。会计准则规定，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，而税法规定公允价值的变动不计入应纳税所得额。　　三是，投资性房地产出租期间价值损耗的处理方法不同。会计准则规定，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行

2、摊销，而税法则允许固定资产的折旧费用、无形资产的摊销费用在计算应纳税所得额时扣除。　　对于选择采用公允价值模式对投资性房地产（如出租的办公楼）进行后续计量的，其期末账面价值为公允价值。而税法并不认可该项资产在持有期间因公允价值变动形成的利得或损失，该项资产在持有期间因公允价值的变动形成的应计入当期损益的利得或损失不计入应纳税所得额，则其计税基础应为取得时支付的历史成本减去按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，所以该项资产在持有期间的账面价值与计税基础之间存在差异。由于税法允许税前扣除的折旧费用，按照会计准则规定在处置时最终也得到扣除，只是

3、税法允许扣除的时间早于会计准则允许扣除的时间，所以其账面价值与计税基础之间的差异是暂时性差异，而此时的暂时性差异将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务，因而属于应纳税暂时性差异，其所得税影响应确认相关的递延所得税负债。　　以下示例说明会计处理与税务处理的差异调整：　　例：2007年7月20日，华锋机械制造有限公司（以下简称华锋公司）与锦上花商贸有限公司（简称锦上花公司）签订租赁协议，约定将华锋公司开发的一栋办公楼于开发完成的同时整体出租给锦上花公司使用，租赁期为2年。当年9月30日该办公楼工程达到预定可使用状态并开始

4、起租。由于该办公楼处于商业繁华地段，所在城区有活跃的房地产交易市场，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，华锋公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼造价81000万元，预计使用年限20年。2007年12月31曰，该办公楼的公允价值为91000万元，2008年12月31日，该办公楼的公允价值为81800万元。2009年9月30日租赁合同到期，华锋公司收回该项投资性房地产，并于2009年10月8日以91600万元的价格出售，出售款项已收讫银行，出售过程中发生营业税、土地增值税等相关税费688万元。2

5、007年度至2009年度利润表中的利润总额均为61000万元，并采用资产负债表债务法核算所得税。2007年度适用的企业所得税率为33％，从2008年1月1日起，改为25％。　　华锋公司的会计处理与纳税调整如下（单位：万元）：　　1、2007年9月30日，华锋公司开发完成办公楼并出租：　　借：投资性房地产——成本81000　　　　贷：在建工程8000　　2、2007年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：　　借：投资性房地产——公允价值变动1000　　　　贷：公允价值变动损益1000　　3、2

6、007年度终了计算企业所得税时的纳税调整与会计处理：　　（1）税法允许计提折旧100万元（8000÷20÷12×3，假设按直线法计提折旧，不考虑残值，下同），而会计准则不允许计提折旧，因此，多计应纳税所得额100万元，应当调减。　　（2）税法规定投资性房地产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此，多计应纳税所得额11000万元，应当调减。　　（3）办公楼账面价值为91000万元，计税基础为71900万元（81000-100），因为两者之间的差额11100万元（91000-71900）会增加企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于

7、应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。　　（4）2007年度应纳税所得额=61000-100-11000=41900（万元），2007年度应交所得税=41900×33％=11617（万元）；应确认递延所得税负债=11100×33％=363（万元）。　　借：所得税费用1980　　　　贷：应交税费——应交所得税1617　　　　　　递延所得税负债363　　4、2008年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：　　借：公允价值变动损益200　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动200　　5、200

8、8年度终了计算企业所得税时的纳税调整与会计处理：　　（1）税法允许计提折旧400万元（81000÷20），而会计准则不允许计提折旧，因此，多计应纳税所得额400万元